Податкові наслідки передачі товару між ФОП у процесі закриття

Благодійна діяльність не може здійснюватись в межах підприємницької діяльності фізичних осіб – підприємців.

Для ФОП на 2 групі єдиного податку передача товару як подарунок у рамках податкового законодавства може розглядатись як благодійна допомога.

Згідно з п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7213

у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку (крім платників єдиного податку третьої групи – електронних резидентів (е-резидентів) платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності.

Відповідно до ст. 1 Закону України від 05.07.2012 №5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/5073-17#n6 (далі – Закон № 5073):

благодійник – дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності;

благодійна діяльність – добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених цим Законом цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара.

Суб’єктами благодійної діяльності є благодійні організації, які утворені та діють відповідно до цього Закону, а також інші благодійники та бенефіціари (ст. 4 Закону № 5073 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/5073-17#n37 ).

Ст. 50 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1258 визначено, що право на здійснення підприємницької діяльності, яку не заборонено законом, має фізична особа з повною цивільною дієздатністю. Фізична особа здійснює своє право на підприємницьку діяльність за умови її державної реєстрації в порядку, встановленому законом.

При цьому підприємництво – це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб’єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку (ст. 42 Господарського кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/436-15#n316).

Отже, учасниками цивільних відносин під час здійснення благодійної діяльності є дієздатні фізичні особи. Благодійна діяльність не може здійснюватися в межах підприємницької діяльності фізичних осіб – підприємців.

Таке роз'яснення надає Головне управління ДПС у Кіровоградській області https://kr.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/864834.html

Отже ФОП на спрощеній системі оподаткування не може здійснювати благодійну діяльність у межах своєї підприємницької діяльності. Відвантаження товарів у межах заявленого виду діяльності без отримання доходу не відповідає визначенню підприємництва. Це може розглядатися як порушення умов застосування єдиного податку.

Тож можемо порекомендувати для уникнення ризику порушення умов застосування єдиного податку замість дарування продати товар іншому ФОП за символічну ціну 1 грн.

Раді допомогти, звертайтесь ще!