ПДВ при безкоштовному зберіганні: питання складання податкових накладних

Згідно з п.188.1 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 ), «база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін».

Саме тому потрібно ФГ 1 на дату складення акту виконаних робіт скласти ПН з типом причини 15.

Є певні роз’яснення ДПС України щодо складення таких ПН: «замість позначки «Х» зазначається код ознаки 3 та зазначається тип причини 15. Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. У рядках відведених для зазначення даних покупця постачальник (продавець) зазначає власні дані.

У табличній частині:

у графі 2 зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця), крім опису (номенклатури) товарів/послуг, також зазначається, «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст.ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання»;

графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 4, 5 не заповнюються.

інші графи заповнюються без особливостей» (категорія ЗІР 101.16 відповідь на питання «Які особливості заповнення зведеної податкової накладної, складеної на суму перевищення ціни придбання товарів (послуг)/звичайної ціни самостійно виготовлених товарів (послуг)/балансової (залишкової) вартості необоротних активів над фактичною ціною?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40041 ).

Щодо встановлення звичайної ціни – якщо з боку ФГ 1 ці послуги надаються також і іншим особам (ніж ФГ 2) на платній основі, то за підставу слід брати саме ці ціни (розрахувавши середню).

В іншому випадку слід брати дані з комерційних пропозицій, дані спеціалізованих сайтів, статистичні дані, тощо.

В декларації з ПДВ таке нарахування ПДВ відображається в рядку 1.1 : «…обсяги постачання та сума ПДВ, зазначені у податковій накладній з типом причини «15» (складеної на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання) відображаються у складі податкових зобов’язань декларації у рядках 1.1, 1.2 або 1.3 (в залежності від ставки податку) та не відображаються у складі податкового кредиту, оскільки за такою операцією не відбувається придбання товарів/послуг. Зазначення у рядках податкової накладної, складеної відповідно до пункту 15 Порядку № 1307, власних даних постачальника (продавця) у розділі відведеному для заповнення даних покупця, не є підставою для формування податкового кредиту» (роз’яснення ГУ ДПС у Запорізькій області, опубліковано 09.04.24 р., посилання на повний текст: https://zp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/772166.html ).

В обліку ФГ 1 таке нарахування відображається записом: Дт949 – Кт641/ПДВ, або Дт949 – Кт643 та Дт643 – Кт641/ПДВ.

Щодо зазначення такої операції в ПДВ – обліку у ФГ – 2 – не бачимо для цього підстави. Адже ж ФГ 2 отримує, але не постачає ці послуги

Раді допомогти, звертайтесь ще!