Списання підакцизних товарів: ПДВ, акциз та документи для звітування

об’єктом оподаткування роздрібним акцизом з 1 січня 2022 року стали не тільки операції з продажу підакцизних товарів, а також і операції зі списання втрачених товарів (зіпсованих, знищених або товарів, наявність чи місцезнаходження яких не підтверджено суб’єктом господарювання). Таке списання з 01.01.2022 в ПКУ (п.п. 14.1.212) фактично прирівняли до реалізації.

Згідно з п.п. 215.3.10 ПКУ для пива, алкогольних напоїв, реалізованих відповідно до п.п. 213.1.9 ПКУ (тобто вроздріб), ставка акцизу становить 5 % до бази оподаткування

Для алкогольних напоїв (у т. ч. алкогольного пива) — базою є вартість (із ПДВ та без урахування роздрібного акцизу!) підакцизних товарів, що реалізовані (п.п. 214.1.4 ПКУ). Тож сума роздрібного акцизу — 5 % від вартості напою із ПДВ — додається до цієї вартості і формує фактичну роздрібну ціну.

Що стосується бази оподаткування втрачених алко-напоїв, то вона чітко в ПКУ (п. 214.7) не визначена. Але податківці стверджують, що базою тут має бути вартість підакцизних товарів, що списані, «з урахуванням роздрібної ціни за даними бухобліку» (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38903).

1. Проведіть часткову інвентаризацію. У день, коли виявили нестачу або зіпсований товар, проведіть інвентаризацію. Для цього створіть інвентаризаційну комісію, яка визначить обсяги товару. Керуйтеся при цьому Положенням № 879. На підставі результатів часткової інвентаризації спишіть алкоголь.

2. Складіть акт списання Типової форми акта на списання алкоголю немає, тому складіть його самотужки. Не забудьте включити до акта всі обов’язкові реквізити первинки.В акті зазначте найменування продукції, яку списуєте, її кількість і вартість. Члени інвентаризаційної комісії мають підписати два примірники акта. Один примірник передайте матеріально відповідальній особі, другий — до бухгалтерії.

3. Алкогольні напої списують із нарахуванням акцизного податку. Датою виникнення податкового зобов’язання щодо зіпсованого, знищеного, втраченого підакцизного товару (продукції) є дата складання відповідного акта (п. 216.2 ПКУ). Акт складають за вільною формою, і на дату такого акта нараховують акцизний податок виходячи з продажної вартості за ставкою 5%. Обсяги списаного підакцизного товару проводити через РРО не потрібно.Нараховані суми акцизного податку за ставкою 5% на продажну вартість зіпсованої продукції відображають у рядку Д1 розділу Д декларації акцизного податку в розрізі територій, на яких перебуває пошкоджена продукція. Показники рядків Д1.n розділу Д декларації розшифровують у додатках 6 для кожної території. Продажну вартість списаної горілчаної продукції та нарахований акцизний податок за ставкою 5% наводять у рядку 1.5 додатка 6.

4. Нарахуйте ПДВ. Списання зіпсованої або розбитої продукції не є об’єктом оподаткування ПДВ. Але податкові наслідки все одно будуть. Адже якщо товари придбали з ПДВ та використали їх не у господарській діяльності, на вартість товарів маєте нарахувати компенсувальні податкові зобов’язання з ПДВ (п. 198.5 ПК).Тому коли списуєте розбитий алкоголь, тобто не використовуєте у господарській діяльності, нарахуйте компенсувальні податкові зобов’язання з ПДВ за пунктом 198.5 ПК.

5. Складіть зведену ПН. Зведену ПН складіть не пізніше ніж останній день місяця, в якому списали продукцію (п. 198.5 ПК; п. 11 Порядку № 1307). Зареєструйте її в ЄРПН (п. 201.10 ПК).Якщо списуєте алкоголь кілька разів на місяць, складіть одну зведену ПН за всіма операціями наприкінці місяця.6. Компенсувальні податкові зобов’язання відобразіть:у рядку 4.1 ПДВ-декларації;таблиці 1.1 додатка 1 до ПДВ-декларації — за зведеними ПН, яких не зареєстрували на дату її подання.

6. Списання тютюнових виробів та РЕС (якщо за ними відображали ПК) оподатковуються ПДВ шляхом нарахування компенсуючих податкових зобов’язань відповідно до п.п. «г» п. 198.5 ПКУ. Причому базою оподаткування буде вартість придбання таких товарів, а не МРЦ. Акцизним податком не оподатковується

7. Щодо актів списання та зазначення номерів і серій акцизних марок, у наданій інформації конкретних вказівок немає. Проте загалом, при оформленні актів списання, підприємства зазвичай зазначають всі ідентифікуючі дані товарів для внутрішнього обліку та звітності, що може включати і акцизні марки. Це може бути корисним для доказу, що товар списаний належним чином у разі перевірки.

є Норми втрат рідких харчових продуктів при продажу через автомати, ізотермічні ємності та інше обладнання https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v217_400-88#Text
Норми природних втрат пива при продажі на розлив, згідно з додатком 1 до наказу Мінторгу СРСР від 30.12.88 р., становлять 0,1% маси реалізованого за міжінвентаризаційний період пива при продажу через розливний кран (ручний продаж) з ізотермічних ємностей та бочок. Тобто, при продажу пива на розлив, невелика частина пива (0,1%) може вважатися природною втратою і не підлягає списанню як нестача.
Однак, ці норми не покривають специфічні технологічні втрати, які виникають у вашому випадку. Прямих законодавчо встановлених норм на такі специфічні втрати, як "зливання пива для покращення якості" чи "втрати при промивці системи", не існує. Норми природного убутку, встановлені Міністерством економічного розвитку і торгівлі України, стосуються типових втрат, а не специфічних технологічних процесів, які ви застосовуєте.
Слід ураховувати, що згідно з п. 4 розд. IV Положення № 879, ця норма встановлює максимально допустимий розмір убутку в межах фактично виявленої нестачі.
Це означає, що якщо сума нестачі менше максимально допустимої норми, в обліку природний убуток відображають у розмірі фактично виявленої нестачі
Якщо ж фактично нестача більша, до природної відносять убуток у розмірі максимально допустимої норми, а перевищення вважають наднормативною нестачею.
Можливо оформити це як виробничі (технологічні) витрати, пов’язані з забезпеченням якості. Видайте наказ, в якому обґрунтуйте необхідність щоденного зливання пива та щомісячної промивки системи для забезпечення належної якості продукції та дотримання санітарних норм. атверджується внутрішня інструкція щодо санітарних норм і правил зливу залишків.
Розробіть документ, що описує технологічний процес розливу пива, в якому чітко пропишіть процедури щоденного зливання та щомісячної промивки із зазначенням орієнтовних обсягів втрат. Цей документ має бути затверджений керівником підприємства.
На підставі розроблених внутрішніх норм та фактичних даних складайте акти списання.

Раді допомогти, звертайтесь ще!