Як анулювати ПДВ для ФОП з акцизом до 2025 року

Наявність реєстрац.ліміту не впливає на право анулювання реєстрації платника ПДВ. Якщо на ПДВ – рахунку залишаться кошти, їх можна повернути на поточний рахунок.

Для анулювання ПДВ-реєстрації за ініціативою платника такий платник має подати в ДПС за місцем перебування на обліку заяву за формою №3-ПДВ (додаток 3 до Положення №1130 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1456-14#n420 ). Електронний ідентифікатор заяви J/F 1310404.

Конкретних строків подання заяви для анулювання ПДВ-реєстрації немає. Але оскільки рішення про анулювання ПДВ-реєстрації приймається контролюючим органом протягом 10 календарних днів після подання заяви (п. 5.3 Положення №1130), то треба враховувати цей термін при прийнятті рішення про подання заяви.

Наприклад, якщо суб’єкт господарювання бажає анулювати ПДВ-реєстрацію з 1 липня 2025 року, то заяву варто подати не пізніше 21 червня.

Отже, рішення про анулювання реєстрації за заявою платника ПДВ приймається контролюючим органом протягом 10 календарних днів після подання заяви за формою №3-ПДВ. А сама реєстрація анулюється або датою подання заяви, або датою прийняття органом ДПС рішення про таке анулювання (п. 5.11 Положення №1130).

Зверніть увагу: податковий орган анулює ПДВ-реєстрацію тільки за умови сплати податкових зобов’язань, у тому числі за останній податковий період.

Якщо платник ПДВ подав заяву за формою №3-ПДВ, але не розрахувався з бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду, податківці протягом 10 календарних днів після надходження такої заяви звернуться до платника з письмовою пропозицією надати нову заяву про анулювання реєстрації після проведення розрахунків із бюджетом (п. 5.4 Положення №1130).

Нагадаємо, якщо на дату анулювання ПДВ-реєстрації у платника є на залишках товари, послуги або необоротні активи, які не були використані у господарській діяльності, то йому доведеться здійснити умовний продаж таких товарів, послуг або необоротних активів і нарахувати на їх вартість компенсуючі податкові зобов’язання.

Ця норма передбачена п. 184.7 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4447 . Тобто, не пізніше дати анулювання ПДВ-реєстрації суб’єкт господарювання повинен нарахувати податкові зобов’язання на товари (послуги), необоротні активи, за якими був відображений податковий кредит та які не були використані ним у господарській діяльності до дати анулювання.

Слід пам’ятати, що нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання слід тільки на ті товари, послуги, основні засоби, що були придбані з ПДВ і по яким був відображений податковий кредит.

При цьому базою оподаткування є звичайна ціна товарів / послуг, що відповідає рівню ринкових цін (п. 184.7 ПКУ). Згідно з пп. 14.1.71 ПКУ, звичайна ціна – це ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПК. І якщо не доведене зворотне, то вважається, що така звичайна (договірна) ціна відповідає рівню ринкових цін. У свою чергу, визначення ринкової ціни наведене в пп. 14.1.219 ПКУ.

Особливих строків подання до контролюючого органу останньої декларації в нормативних документах не установлено. Тому потрібно користуватися загальними нормами – п. 203.1 ПКУ, тобто протягом 20 календарних днів після закінчення звітного періоду, у якому подано заяву про анулювання ПДВ-реєстрації.

Зверніть увагу: у прикінцевій частині останньої ПДВ-декларації поставити відмітку «Х» у спецполі «Відмітка про подання за останній звітний (податковий) період у разі анулювання реєстрації платником податку».

ПДВ має бути сплачений за декларацією в стандартні строки – протягом 10 календарних днів після граничного строку для подання декларації. Суми ПДВ, зазначені в останній декларації, перераховуються Казначейством до бюджету з електронного рахунка суб’єкта господарювання.

Щодо ПДВ – рахунку, то Держказначейство самостійно закриє ПДВ-рахунок на підставі реєстрів, отриманих від ДПС (п. 7 Порядку електронного адміністрування ПДВ № 569 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/569-2014-%D0%BF#Text ).

Як визначено п. 7 Порядку №569, якщо після анулювання ПДВ-реєстрації є залишок коштів на електронному рахунку платника в системі електронного адміністрування ПДВ, то цей залишок перераховується до бюджету, а сам рахунок закривається.

Таким чином, в інтегрованій картці платника податків буде числитися переплата, яку можна повернути на свій поточний рахунок у порядку, передбаченому ст. 43 ПКУ. Для цього слід подати до органу ДПС заяву за формою J/F 1302002.

Якщо в останньому звітному періоді перебування платником ПДВ у суб’єкта господарювання є залишок від’ємного значення, який не був використаний у погашення податкових зобов’язань цього періоду (тобто в декларації заповнено ряд. 21), то він буде втрачений. Адже його автоматичне повернення в разі анулювання ПДВ-реєстрації ПК не передбачено.

Тому рекомендуємо задекларувати за результатами останнього звітного періоду суму бюджетного відшкодування (якщо виконуються умови, наведені у ст. 200 ПКУ). Цю суму можна буде отримати після анулювання ПДВ-реєстрації у строки, установлені ст. 200 ПКУ (незважаючи на те, що на дату її отримання суб’єкт господарювання уже втратить статус платника ПДВ) (п. 184.9 ПКУ).

Усі ПН та РК слід зареєструвати в ЄРПН не пізніше останнього дня, коли суб’єкт господарювання має статус платника ПДВ. Адже право на таку реєстрацію має тільки платник ПДВ.

Проте, якщо суб’єкт господарювання не встиг зареєструвати ПН/РК, останній день реєстрації яких припадає на період після анулювання ПДВ-реєстрації, штрафу за нереєстрацію не буде. На це звертають увагу податківці в ЗІР, категорія 101.27 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=35008 .

Але покупець в такому випадку залишиться без податкового кредиту. Щоб цього не сталося, рекомендуємо перед анулюванням ПДВ-реєстрації перевірити, чи всі ПН та РК, складені на контрагентів, пройшли реєстрацію в ЄРПН.

Більше інформації https://7eminar.ua/news/6452-anulyuvannya-rejestraciyi-platnikom-pdv-pidstavi-ta-procedura

Раді допомогти, звертайтесь ще!