Облік податку на прибуток та повернення процентів за кредитом

Існує 2 варіанта обліку відсотків по кредиту, якщо % частково фінансуються:

Перший варіант: Базується на тому, що доходи від цільового фінансування (ЦФ) мають бути визнані одночасно з визнанням витрат, які воно має покривати. За п. 17 НП(С)БО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o34 отримане ЦФ визнається доходом протягом тих періодів, в яких були визнані витрати, пов`язані з таким фінансуванням).

Тобто, в один день визнаються :

Дт 951 Кт 684 – нараховані повні відсотки;

Дт 684 Кт 311 – сплачені відсотки вами;

Дт 48 Кт 718 – визнані доходи в межах відсотків, що буде фінансувати USAID за договором (заборгованість дебіторська).

На залишку Кт 684 висить заборгованість по відсотках перед банком, не підтверджена фінансуванням бюджетом, а по Дт 48 «висить» в іншій дебіторській заборгованості також заборгованість дебіторська, яка поки що не підтверджена USAID.

Відсотки USAID не погашені Банк просить сплатити вас 04.2025:

Дт 684 Кт 311

Потім у червні банк підтвердив отримання коштів від USAID та повернув кошти:

Дт 311 Кт 684 – повернення коштів банком;

Дт 684 Кт 48 – банк підтвердив вам право на фінансування USAID.

У позичальника на дату нарахування відсотків виконуються всі критерії визнання витрат- збільшуються зобов’язання перед банком, вартість яких достовірно оцінена (п. 6 НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o25 ).

Тобто, у цьому випадку дохід у 2025 р. не виникає, погашається заборгованість.

Другий варіант: Витрати визнаємо незалежно від отримання коштів. Нараховані відсотки збільшать фінансові витрати підприємства на субрахунку 951 «Відсотки за кредит» (п. 27 НП(С)БО 16). Заборгованість за нарахованими кредитними відсотками показуємо на субрахунку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».

Оскільки USAID компенсує заборгованість із затримкою чи у разі порушення умов договору доведеться всю суму відсотків або її частину оплачувати підприємству самостійно, то можна вести два рахунки аналітичного обліку — 684/Банк та 684/ USAID .

За загальним правилом, цільове фінансування не визнають доходом доти, доки не існує підтвердження того, що: воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування (п. 16 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o34 ). Отже, щоб визнати дохід від цільових коштів у певному періоді, мають бути дотримані одночасно дві умови. Саме тому дохід від використання цільових коштів визнаємо на дату підтвердження банком факту зарахування коштів від USAID в оплату відсотків.

Зверніть увагу: ці дві події можуть статися в різних звітних періодах. Дохід від цільового фінансування включають до інших операційних доходів і відображають на субрахунку 718 «Доходи від безоплатно одержаних оборотних активів».

Бухпроведення в обліку :

Дт 951 Кт 684 – нараховані повні відсотки;

Дт 684 Кт 311 – сплачені відсотки на частину підприємства;

У квітні отримано вимогу банку на сплату не компенсовану USAID частину, здійснена оплата:

Дт 684 Кт 311

У травні отримана компенсація відсотків від USAID :

Дт 311 Кт 684 – повернення оплати відсотків на частку USAID ;

Дт 684 Кт 48 – на дату підтвердження банком, що сума фінансування отримана;

Дт 48 Кт 718 – визнано дохід на суму часткової компенсації USAID , підтверджено банком.

Тобто, у цьому випадку виникає дохід у травні 2025 р.

Обраний варіант обліку потрібно прописати у наказі про облікову політику підприємства.

Більше інформації https://7eminar.ua/news/457-yak-v-buxobliku-vidobraziti-otrimanii-kredit-za-programoyu-5-7

Раді допомогти, звертайтесь ще!