Списання безнадійної дебіторської заборгованості: можливі наслідки та процедури

Таку заборгованість можна списати лише у разі визнання її безнадійною.

Відповідно до п. 5 та п. 11 НП(С)БО 10 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99#Text дебіторську заборгованість необхідно вилучати з активів лише у разі визнання її безнадійною. Поняття останньої розкрито у п. 4 НП(С)БО 10. Він до безнадійної зараховує поточну дебіторську заборгованість, щодо якої:

1) існує впевненість про її неповернення боржником

або

2) за якою минув строк позовної давності.

Строк позовної давності відновиться тільки з 04.09.2025 р. (див. https://7eminar.ua/news/8727-pozovnu-davnist-vidnovleno-yak-obcislyuvati-stroki-z-uraxuvannyam-prizupinennya-na).

Тому до означеної заборгованості можна застосувати лише критерій «заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення». На жаль, в нацстандартах відсутні будь-які орієнтири, на які можна було би опиратися під час обґрунтування обставин, які вказують на те, що заборгованість не буде повернена (погашена) боржником. Тому формально в кожному конкретному випадку це мірило мають оцінювати управлінці компанії.

Отже, якщо керівництво компанії вирішить, що така заборгованість не буде погашена боржником, то тільки тоді на підставі відповідного наказу можна списати таку заборгованість на витрати. У бухзаписах це можна показати так: Дт 944 Кт 371.

Щодо податкових наслідків, то тут все залежить від того, чи ведете Ви облік податкових різниць. Якщо ні, то у прибутковому обліку означену операцію Вам треба показувати суто за правилами бухобліку.

Якщо ж Ви ведете облік податкових різниць, то в такому разі Вам доведеться коригувати свій бухфінрезультат до оподаткування на різниці, передбачені п. 139.2 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10685.

Нагадаємо, що вони, зокрема, передбачають:

1) збільшення бухфінрезультату до оподаткування на суму витрат:

— від списання в бухобліку дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів.

2) зменшення фінрезультату до оподаткування на суму:

— списаної дебіторської заборгованості (у т.ч. за рахунок створеного резерву), яка відповідає ознакам податкового поняття «безнадійна заборгованість», сформульованого у пп. 14.1.11 ПКУ.

На жаль, вказана у запитанні заборгованість під жодин критерій із пп. 14.1.11 ПКУ не потрапляє (звичайно, якщо мова йде лише про те, що така дебіторка довго "висить"). Тому з метою оподаткування її не можна вважати безнадійною. Відтак якщо Ви, як коригувальний платник податку на прибуток, все ж ухвалите рішення про списання означеної заборгованості, то в такому разі Вам доведеться збільшити бухфінрезультат на суму витрат, визнаних в бухобліку від такого списання (рядок 2.1.3 додатка РІ). Проте зменшети бухфінрезультат (через рядок 2.2.3 додатка РІ) на суму такої дебіторки, на жаль, Ви не зможете. Відповідно в такому разі витрати від списання означеної дебіторської заборгованості не братимуть участь в обчисленні об'єкта обкладення податком на прибуток.

Раді допомогти, звертайтесь ще!