Облік придбання основних засобів в кредит за програмою 5-7-9

Якщо Ви придбаваєте ОЗ, які не потребують їх довготривалого створення (наприклад, будівництва), тобто придбавається транспортний засіб, або обладнання, то облік такого придбання може бути такий:

Дт 311 Кт 501/601 - отримали кредит в банку

Дт 631 Кт 311 - оплатили постачальнику за ОЗ

Дт 152,64 Кт 631 - отримали ОЗ

Дт 10 Кт 152 - ввели ОЗ в експлуатацію.

При цьому витрати на проценти за кредит - це витрати періоду (Дт 95) згідно НПСБО 31 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0610-06#Text):

"4. Фінансові витрати визнаються:
юридичними особами, які відповідно до Закону України "Про
бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"
( 996-14 ) визнані мікропідприємствами, малими підприємствами,
непідприємницькими товариствами, а також представництвами
іноземних суб’єктів господарської діяльності - витратами того
звітного періоду, за який вони були нараховані (визнані
зобов’язаннями);
іншими юридичними особами витратами того звітного періоду, за
який вони були нараховані (визнані зобов'язаннями), крім
фінансових витрат, які капіталізуються.
5. Капіталізація фінансових витрат застосовується лише до
суми тих фінансових витрат, яких можна було б уникнути, якби не
здійснювались витрати на створення кваліфікаційного активу.
Витрати на створення кваліфікаційного активу для цілей
капіталізації включають лише витрати, для здійснення яких
сплачуються грошові кошти, передаються інші активи або приймаються
зобов'язання з нарахуванням відсотків.
Витрати на створення кваліфікаційного активу для цілей
капіталізації зменшуються на суму будь-яких отриманих проміжних
виплат та цільового фінансування, безпосередньо пов'язаних зі
створенням кваліфікаційного активу.
Приклади кваліфікаційних активів наведено в додатку 1 до
цього Національного положення (стандарту). "

Підприємства отримують пільгові кредити за державною програмою згідно Порядку надання фінансової державної підтримки суб’єктам підприємництва № 28 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/28-2020-%D0%BF#Text).

Порядок № 28 передбачає наступне:

- договором з банком передбачена повна процента ставка за користування кредитом, але частину (0%, 3%, 5%, 7% або 9 %) сплачує підприємство, а решту покриває бюджетний Фонд (перераховує кошти безросередньо банку в оплату процентів)

- суб`єкт господарювання отримує фінансування за державною програмою у вигляді профінансованих державою процентів при дотриманні певних критеріїв, передбачених цим Порядком. Тобто, кожен місяць банк контролює виконання підприємством певних умов кредитування пільговим кредитом, а підприємство очікує підтвердження від банку щодо отриманого бюджетного фінансування

Тобто, маємо справу з цільовим бюджетним фінансуванням, яке має свої особливості обліку

На нашу думку, на даний час серед фахівців є два підходи щодо відображення відшкодування відсотків за пільговими кредитами, які компенсує держава по програмі "5 - 7 - 9".

Підхід 1.

Базується на такій нормі НПСБО 15 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text):

" 17. Отримане цільове фінансування (у тому числі кошти,
вивільнені від оподаткування у зв'язку з наданням пільг з податку
на прибуток підприємств) визнається доходом протягом тих періодів,
в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового
фінансування.

19. Цільове фінансування для компенсації витрат (збитків),
яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки
підприємству без установлення умов його витрачання на виконання у
майбутньому певних заходів визнаються дебіторською заборгованістю
з одночасним визнанням доходу."

Тобто, доходи від цільового фінансування мають бути визнані одночасно з визнанням витрат, які воно має покривати:

Дт 951 Кт 684 – нараховані повні відсотки

Дт 48 Кт 718 – визнані доходи в межах відсотків, що буде фінансувати державний Фонд за договором (заборгованість дебіторська)

Дт 684 Кт 311 – сплачені відсотки Вами

На залишку Кт 684 висить заборгованість по відсотках перед банком, не підтверджена фінансуванням бюджетом, а по Дт 48 висить в іншій дебіторській заборгованості заборгованість державного Фонду (поки не отримане фінансування з бюджету).

Фактична оплата процентів за рахунок бюджету проводиться, коли банк підтверджує Вам надходження фінансоування з бюджету

Дт 684 Кт 48

Підхід 2.

Базується на тому, що цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане (п. 16 НПСБО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text):

"16. Цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не
існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство
виконає умови щодо такого фінансування."

За умовами держпідтримки кожний платіж на фінансування проходить контроль на предмет - чи дотримані підприємством певні умови щодо такого фінансування. Про факт надходження (підтвердження) фінансування банк повідомляє платника, що фінансування надійшло. За таких обставин маємо такий облік:

На дату нарахування відсотків:

Дт 951 Кт 684 - нараховані повні відсотки

Дт 684 Кт 311 - сплачена Ваша частина

На дату отримання повідомлення банку про отримане фінансування:

Дт 684 Кт482 - підтвердження банком, що сума фінансування (оплата відсотків за бюджетні кошти) отримана

Дт 482 Кт 718 – дохід визнається на суму часткової компенсації, підтвердженої банком.

В цьому варіанті немає дебіторської заборгованості Фонду (Дт 48),

На нашу думку, підприємство робить так, як пропише у своїй обліковій політиці

Раді допомогти, звертайтесь ще!