Оподаткування різниці між фактичним і реальним продажем корпоративних прав

Продаж корпоративних прав (у тому числі частки в статутному капіталі) однією юридичною особою іншій не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки не підпадає під визначення постачання товарів або послуг (пп. 196.1.1 Податкового кодексу України, далі — ПКУ). Корпоративні права не є товарами у розумінні ПКУ, а їх передача не є послугою, тому така операція звільнена від ПДВ.

фінансовий результат обліковується за бухобліковими правилами. Зокрема, у разі продажу інвестицій (корпоративних прав), податкові різниці передбачені пп. 140.4.1 ПКУ — зменшення фінансового результату на суму доходу, відображеного у бухобліку, та пп. 140.5.4 ПКУ — збільшення на суму витрат, відображених у бухобліку.

Однак ці різниці застосовуються виключно для цінних паперів і не поширюються на інші корпоративні права (наприклад, частки в статутному капіталі ТОВ), якщо вони не є цінними паперами у розумінні законодавства. Тобто, якщо мова йде про частку в ТОВ, податкові різниці не застосовуються, і дохід/витрати враховуються у фінрезультаті без коригування (крім випадків, коли така частка є об’єктом обліку як цінний папір).

Тому великі платники податків не повинні коригувати фінрезультат за такими операціями, якщо корпоративні права не є цінними паперами, а малодохідники, що не коригуь фінрезультат - і подавно.

Проведення по операції у інвестора - продавця корпоративних прав:

Продаж частки в статутному капіталі ТОВ (аналогічно – ТДВ, ПП) відображається такими бухгалтерськими записами:

Переведення частки в статутному капіталі з довгострокових інвестицій у поточні
Дт 352 – Кт 141 10000

Нарахування доходу від продажу частки в статутному капіталі ТОВ (на підставі акту приймання-передачі):
Дт 377 – Кт 741 50000

Віднесення вартості частки в статутному капіталі на витрати:
Дт 971 – Кт 352 10000

Отримання коштів за продаж частки в статутному капіталі ТОВ на банківський рахунок:
Дт 311 – Кт 377 50000

Списання доходів на фінансовий результат:
Дт 741 – Кт 791 50000

Списання витрат на фінансовий результат:
Дт 791 – Кт 971 10000

Але, сід вразовувати наступне:

Балансова вартість інвестицій у статутний капітал інших суб’єктів господарювання визначається за правилами, встановленими 12 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», що затверджене наказом Міністерства фінансів України №91 від 26.04.2000р. (далі – П(С)БО 12).

Фінансові інвестиції при первісному визнанні обліковуються за собівартістю, яка визначається виходячи із ціни придбання та комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов’язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з придбанням фінансової інвестиції (п.4 П(С)БО 12).

В подальшому, фінансові інвестиції (крім тих, що обліковуються за методом участі в капіталі) на дату балансу відображаються за справедливою вартістю, а якщо справедливу вартість достовірно визначити неможливо – за собівартістю (п.8-9 П(С)БО 12).

Балансова вартість фінансових інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі, зокрема, збільшується (зменшується) на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (втрат) від участі в капіталі.

Одночасно балансова вартість фінансових інвестицій зменшується на суму визнаних дивідендів від об’єкта інвестування (п.12 П(С)БО 12).

Тобто, на кожну звітну дату інвестор коригує (збільшує або зменшує) балансову вартість інвестицій, в залежності від фінансових показників об’єкта інвестування. Крім того, балансова вартість інвестицій зменшується, при прийнятті рішення нарахування дивідендів учасниками об’єкта інвестування.

Тому, якщо інвестиція обліковувалася методом участі в капіталі, то проведення Дт 352 – Кт 141 та Дт 971 – Кт 352 може мати іншу суму ніж 10 тис грн, і відповідно буде інша сума витрат. В будь якому разі, за цими проведеннями проводиться собівартість інвестиціїї на момент продажу

Раді допомогти, звертайтесь ще!