Облік військових ОВДП: відображення у фінзвітності та декларації

Придбання та погашення ОВДП не утворюють різниць та відображаються згідно з бухгалтерським обліком. Тобто доходи та витрати, які виникають, впливають на фінансовий результат без коригувань.

Придбані облігації — це фінансові інвестиції, облік яких регулюється НП(С)БО 12. Фінансові інвестиції первісно оцінюють та відображають у бухгалтерському обліку за собівартістю (п. 4 НП(С)БО 12). Собівартість такої фінансової інвестиції, як ОВДП, складається з ціни придбання та інших винагород, безпосередньо пов’язаних з їх придбанням.

Відсотки, що підлягають отриманню за фінансовими інвестиціями, показують як фінансовий дохід інвестора (п. 7 НП(С)БО 12).

Придбані середньострокові та довгострокові ОВДП «Військові облігації» обліковують на субрахунку 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам», а короткострокові — на субрахунку 352 «Інші поточні фінансові інвестиції».

Оскільки за умовами прикладу погашення відбудеться менше ніж через 12 місяців, обліковуємо на рахунку 352.
На дату балансу такі інвестиції відображаються за амортизованою собівартістю. При амортизації дисконту збільшується балансова вартість інвестиції, а при амортизації премії — зменшується. Амортизацію проводять щомісячно, щоквартально або раз на рік — залежно від облікової політики підприємства. У випадку придбання короткострокових облігацій терміном на декілька місяців всередині кварталу із погашенням до його закінчення, доцільно визнати дисконтний дохід перед погашенням.

Перерахування коштів на купівлю ОВДП:
Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Визнання облігацій в обліку як фінансових інвестицій:
Дт 352 «Інші поточні фінансові інвестиції» (якщо до погашення залишилось менше 12 місяців)
Кт 377

Комісія включається до первісної вартості:
Дт 352
Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»

Сплата комісії:
Дт 685
Кт 311

Амортизація дисконту:
Дт 352
Кт 733 «Інші доходи від фінансових операцій»

Нарахування купонного доходу:
Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
Кт 732 «Відсотки одержані»

Отримання процентів:
Дт 311
Кт 373

Нарахування заборгованості держави на дату погашення:
Дт 377
Кт 352

Погашення облігацій — отримано грошові кошти:
Дт 311
Кт 377

Числовий приклад: облігації номіналом 100 000 придбані із дисконтом за 94 000, купон 10% річних, комісія 1 000 грн

Дт 377 Кт 311 = 94 000
Дт 352 Кт 377 = 94 000
Дт 685 Кт 311 = 1 000
Дт 352 Кт 685 = 1 000

Амортизацію проводять щомісячно, щоквартально або раз на рік — залежно від облікової політики підприємства. У випадку придбання короткострокових облігацій терміном на декілька місяців в одному кварталі доцільно визнати дохід від інвестицій у момент погашення.

Дт 352 Кт 733 «Інші доходи від фінансових операцій»

Нарахування купонного доходу:
Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
Кт 732 «Відсотки одержані»

Отримання процентів:
Дт 311
Кт 373

Нарахування заборгованості держави на дату погашення:
Дт 377
Кт 352

Погашення облігацій — отримано грошові кошти:
Дт 311
Кт 377

Купон дорівнює (виходячи з кількості днів):
100 000 × 10% ÷ 365 × 66 днів = 1 808,22

Дт 373 Кт 732 = 1 808,22
Дт 311 Кт 373 = 1 808,22
Дт 377 Кт 352 = 100 000
Дт 352 Кт 733 = 5 000
Дт 311 Кт 377 = 100 000

Фінансовий результат:
Дт 732 Кт 792 = 1 808,22
Дт 733 Кт 792 = 5 000
Фінансовий результат: 6 808,22

Відображення у фінансовій звітності:
Оскільки на кінець кварталу (а у разі річного періоду — на кінець року) інвестиції на балансі немає, то нічого не відображається в балансі. У разі наявності на дату балансу непогашених облігацій, що утримуються до погашення, вони відображаються за амортизованою вартістю у рядку 1160 (активи), якщо довгострокові — у рядку 1030. Але, у даному випадку за умовами прикладу, їх на дату балансу вже немає.

У звіті про фінансові результати доходи від фінінвестицій потрапляють у рядок 2240, та складають загальні доходи у рядку 2280. Цей рядок дорівнює рядку 01 Декларації з податку на прибуток.

Раді допомогти, звертайтесь ще!