Нюанси імпорту товару для продажу на експорт з ПДВ

Товари можуть бути:

• продані із вивезенням за межі митної території України (звичайний експорт або експорт із вивезенням);
• продані без вивезення за кордон (експорт без вивезення);
• придбані за межами митного кордону України і продані там без ввезення до України, товар продається поза митною територією (змішаний експорт).

Здійснювати такі операції не заборонено законодавством України. Важливий момент – місце постачання товарів береться до уваги для того, щоб з'ясувати не тільки порядок оподаткування, зокрема ПДВ, але й валютний нагляд за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків.

Уповноважений банк, який обслуговує ЗЕД-контракт резидента, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків. Але зверніть увагу: згідно з п. 20 Iнструкції №7 банк не здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операцією з експорту продукції, якщо резидент експортує продукцію без її вивезення з митної території України (підтвердження – «ЗIР», підкатегорія 112.02 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=33652).

"Питання: «Чи здійснюється валютний нагляд за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за експортними операціями, які здійснюються без фактичного вивозу продукції за межі України?».

Коротка:
Ні, не здійснюється.»

Податок на прибуток

Якщо у Вас класичний експорт із вивезенням, то датою визнання доходу є дата переходу до іноземного покупця права власності на товар (п. 8 П(С)БО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text).

За отриманим авансом у бухобліку дохід не визнається відповідно до п. 6.3 П(С)БО 15.

За п. 5 П(С)БО 21 операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня, дати здійснення операції – дати визнання активів. Отриманий від покупця-нерезидента аванс у бухобліку відображають за кредитом субрахунку 681 «Розрахунки за авансами одержаними». Валюта перераховується у гривні із застосуванням курсу НБУ на дату здійснення операції, тобто отримання авансу.

Курсові різниці не визнаються, бо кредиторська заборгованість є немонетарною статтею балансу. Курсові різниці визнаватимуться лише у разі зміни курсу НБУ при зарахуванні валюти на субрахунок 312.

Якщо здійснюється експорт з післяплатою, дохід від реалізації визначається за курсом НБУ на дату визнання таких доходів. Це означає, що дохід від реалізації експортованого товару у більшості випадків відображається датою оформлення митної декларації з урахуванням курсу НБУ на дату оформлення МД.

У підприємства виникає дебіторська заборгованість, а статті балансу про активи, які буде отримано у фіксованій (або визначеній) сумі грошей, є монетарними статтями. У цьому випадку слід врахувати п. 8 П(С)БО 21.

Курсові різниці за монетарними статтями в іноземній валюті відображаються на дату здійснення госпоперації та на дату балансу. Курсові різниці від перерахунку коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність показують у складі інших операційних доходів (витрат) на субрахунках 714 та 945.

ПДВ. Вивезення товарів за межі митної території України є об'єктом оподаткування. Операція з експорту товару підпадає під оподаткування ПДВ згідно з пп. «г» п. 185.1 ПКУ. Датою виникнення ПЗ за ставкою 0% відповідно до пп. 195.1.1 ПКУ є «в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства» (пп. «б» п. 187.1 ПКУ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!