Податок на прибуток для нерезидентів: обов'язки та виключення в Україні

Оподаткування купівлі-продажу корпоративних прав у статутному капіталі юридичної особи – резидента України компанією нерезидентом залежить від характеристики активів резидента, корпоративні права якого придбаваються.

Оподаткування операцій, що здійснюються за участі нерезидентів регулюється ПКУ та чинними Угодами, які укладені між урядом України та урядом відповідної держави, податковим резидентом якої є інша сторона. Відповідно до положень п. 3.2. ст.3 ПКУ у випадку якщо Угодою застосовуються інші правила ніж встановлені ПКУ, мають застосовуватися норми Угоди.

Прибуток від продажу акцій чи корпоративних прав у статутному капіталі ТОВ - резидента України підлягає оподаткуванню за умови, що в будь-який час впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість таких акцій, корпоративних прав на 50 і більше відсотків утворювалась за рахунок нерухомого майна, яке розташоване в Україні та належить ТОВ або використовується цим ТОВ на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізингу) чи аналогічного договору, і таке використання відображається в бухгалтерському обліку ТОВ як актив, у тому числі актив з права користування, згідно з вимогами НП(С)БО або МСФЗ.

Вартість корпоративних прав та нерухомого майна для цілей п.п. «е» п.п. 141.4.1 ПКУ визначається на підставі балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку як найвища сума у будь-який момент часу впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, та підлягає порівнянню з вартістю іншого майна (активів) згідно з балансовою (залишковою) вартістю за даними бухгалтерського обліку ТОВ (абз. 7 п.п. «е» п.п. 141.4.1 ПКУ).

При цьому, необхідність порівняння вартості нерухомості за даними бухгалтерського обліку як найвищої суми в будь-який момент часу впродовж 365 днів з вартістю іншого майна (активів) згідно з балансовою (залишковою) вартістю за даними бухгалтерського обліку застосовується не для визначення вартості корпоративних прав, а для визначення, чи складає вартість нерухомого майна 50% і більше від вартості всіх активів ТОВ, корпоративні права якого продаються.

Таким чином, операція з продажу нерезидентом частки в ТОВ може генерувати дохід із джерелом походження з України, якщо така частка сформована на 50 % і більше за рахунок нерухомого майна, розташованого в Україні. Калькулятора на сайті не знаходжу.

Нерезидент – покупець, який є податковим агентом, зобов’язаний не пізніше дати здійснення першої оплати за корпоративні права за договором, стати на облік (у порядку, визначеному п. 64.5 ПКУ) у контролюючому органі за місцезнаходженням ТОВ, корпоративні права якого формують вартість корпоративних прав, які є предметом такого правочину.

Нерезидент - покупець зобов’язаний утримати податок з прибутку від відчуження корпоративних прав, виплаченого на користь нерезидента - продавця, за ставкою в розмірі 15 % та за його рахунок, задекларувати та перерахувати до бюджету України податок під час такої виплати (якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України), оскільки на нього покладені функції податкового агента.

Також, прибуток нерезидента – продавця від відчуження корпоративних прав, є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу). Ставка військового збору становить 5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ (п.п. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

В той же час, слід розуміти, що йдеться про продаж корпоративних прав не в будь-якій юридичній особі, якою володіє нерезидент, а лише в тій компанії, капітал якої формується за рахунок нерухомого майна, що розташоване в Україні та належить такій українській юридичній особі чи використовується нею на певних умовах. Право України стягувати податки з такого джерела відповідає моделі угод про уникнення подвійного оподаткування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!