Нарахування ПДВ при умовному продажу поліпшень орендованого приміщення

Позиції податківців в цієї ситуації наступні:

1. Передача поліпшень — це безоплатне надання послуг

Якщо витрати на поліпшення об’єкта оренди проведено за згодою орендодавця та не компенсовано орендарю, то при поверненні об’єкта оренди вартість поліпшення вважається безоплатно наданою послугою та підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою, виходячи з ціни придбання товарів/послуг, використаних для такого поліпшення (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38072).

Якщо керуватися таким підходом, то орендарю при поверненні об’єкта оренди (на дату такого повернення) потрібно скласти дві ПН:

• першу — на договірну вартість передачі поліпшень, тобто на 0 грн. На передачу поліпшень орендованого майна використовується умовний код УКТЗЕД 00120 "інше" (https://tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/288992.html);
• другу — на суму перевищення мінбази (з типом причини «15»). База ПДВ — вартість придбання товарів / послуг, використаних для такого поліпшення (мова йде про придбання, за якими «на вході» був податковий кредит).

2. Передача поліпшень - безоплатне постачання необоротних активів

Є роз’яснення (ІПК від 16.04.2024 № 2097/ІПК/99-00-21-03-02; від 16.04.2024 № 2090/ІПК/99-00-21-03-02).де податківці погоджуються, що оскільки об’єкт поліпшення обліковувався у орендаря у складі інших необоротних активів, то при безоплатній (без компенсації) передачі таких активів будуть працювати норми, як при безоплатній передачі необоротних активів.

В цьому випадку базою оподаткуванн відповідно до п. 188.1 ПКУ буде балансова (залишкова) вартість такого необоротного активу за даними бухобліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюється така операція.

Враховуючи, що позиції поадтківців з цього питання різні, радим отримати ІПК від ДПС для себе

Раді допомогти, звертайтесь ще!