Оцінка податкових різниць при діяльності ТЕО та доходах

Ні, не повинні.

По-перше, 30 % коригування із пп. 140.5.4 та пп. 140.5.5-1 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250615#n10713 мають застосовувати виключно платники податку на прибуток ,які ведуть облік податкових різниць з р. III ПКУ.

Обов'язково це мають робити (тобто вести облік різниць) тільки платники із бухдоходом більше 40 млн грн (пп. 134.1.1 ПКУ).

Отже, якщо Ваше підприємство не веде облік податкових різниць (через те, що Ваш бухдоход менше 40 млн грн), то Вам взагалі не потрібно застосовувати означені коригування.

По-друге, порядок розрахунку 40-мільйонного критерію наведений в пп. 134.1.1 ПКУ. Там сказано, що до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухобліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Свого часу, податківці у листі ГУ ДФС у м. Києві від 16.03.16 р. № 6300/10/26-15-12-05-11 повідомляли, що звичайним (не малим платникам) доход для цілей застосування пп. 134.1.1 ПКУ слід визначати шляхом додавання показників рядків 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)», 2120 «Інші операційні доходи», 2200 «Дохід від участі в капіталі», 2220 «Інші фінансові доходи» та 2240 «Інші доходи» графи 3 форми № 2 «Звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)».

Зважаючи на сказане, під час визначення 40-мільйонного критерію не враховують, зокрема, суми, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо) - п. 7 НП(С)БО 15 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o34.

Отже, те, що у Вас обороти по субрахунках 685/36 більші за 40 млн грн, в даному разі ролі не грає. Адже, як ми вже вказали, під час обчислення 40 млн грн, Вам треба враховувати тільки розмір доходу. І якщо він у Вас менше 40 млн грн (його, до речі, вказують у рядку 01 декларації з податку на прибуток), то Ви не зобов'язані вести облік різниць (в т.ч. з пп. 140.5.4 та пп. 140.5.5-1 ПКУ).

Щодо контрольованості відмітимо. Аби операція вважалася контрольованою треба аби одночасно виконувалися два критерії:
1) щодо таких вартісних показників (див. пп. 39.2.1.7 ПКУ):

- річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухобліку, перевищує 150 млн грн (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

- обсяг таких госпоперацій платника з кожним контрагентом, визначений за правилами бухобліку, перевищує 10 млн грн (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
2) щодо наявності співпраці із "небезпечним" контрагентом.

Оскільки у Вас розмір бухдоходу явно менше 150 млн грн, то про контрольованість операцій тут не може йти мова.

Раді допомогти, звертайтесь ще!