Списання дебіторської заборгованості: податкова агенція та звітність 4 ДФ

На нашу думку, в цій ситуації маємо врахувати наступне.

Ст. 14 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=%D0%BA%D0%BE%D0%BE%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%82%D0%B8%D0%B2#n256) дає такі правила:

"14.1.11. безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак:

а) заборгованість за зобов’язаннями, щодо яких минув строк позовної давності;

б) прострочена заборгованість померлої фізичної особи, за відсутності у неї спадкового майна, на яке може бути звернено стягнення;

в) прострочена заборгованість осіб, які у судовому порядку визнані безвісно відсутніми, оголошені померлими;

ґ) прострочена понад 180 днів заборгованість особи, розмір сукупних вимог кредитора за якою не перевищує мінімально встановленого законодавством розміру безспірних вимог кредитора для порушення провадження у справі про банкрутство, а для фізичних осіб - заборгованість, що не перевищує 25 відсотків мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у разі відсутності законодавчо затвердженої процедури банкрутства фізичних осіб);

...є) прострочена заборгованість фізичної або юридичної особи, не погашена внаслідок недостатності майна зазначеної особи, за умови, що дії щодо примусового стягнення майна боржника не призвели до повного погашення заборгованості;

ж) заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв’язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством;

з) заборгованість суб’єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв’язку з їх ліквідацією;...

14.1.257. фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.
Безповоротна фінансова допомога - це:
сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;
сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;
сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;..."

Отже, за визначенням наведених норм, списана безнадійна заборгованість може вважатися безповоротною фіндопомогою.

Позиція ДПСУ

ЗІР (103.02, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=30707):

"За якою ознакою доходу відображається в додатку 4ДФ до Розрахунку сума безповоротної фінансової допомоги, наданої ФОП (в т.ч. ФОП – ЄП)?
Відповідь:
Сума безповоротної фінансової допомоги, наданої фізичній особі - підприємцю (в т.ч. фізичній особі - підприємцю – платнику єдиного податку) не є доходом від провадження підприємницької діяльності такої особи та в додатку 4ДФ до Розрахунку відображається за ознакою доходу «126»."

Це фактично означає, що списана сума дебіторської заборгованості буде розгляддатися як дохід фізособи, а не ФОП.

В цій ситуації можутьпрацювати такі норми ст. 164 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3627) до оподаткованого доходу фізособи включаються:

"164.2.7. сума заборгованості платника податку за укладеним ним цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує суму, що становить 50 відсотків місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року... Фізична особа самостійно сплачує податок з таких доходів та зазначає їх у річній податковій декларації;

164.2.17. ..д) основної суми боргу (кредиту) платника податку..., прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року. Кредитор зобов’язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов’язаний виконати всі обов’язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом;"

ст. 165 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=%D0%BA%D0%BE%D0%BE%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%82%D0%B8%D0%B2#n3699) - не включається до оподаткованого доходу фізособи:

"165.1.55. основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності у сумі, що не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року...";

Отже, в цій ситуації :

1) якщо це прощення боргу ФОП з Вашої ініціативи:

- сума боргу в 2025 році не більше 2000 грн. (мінЗП х 25 %) - ПДФО та ВЗ немає, код виплати - 189

- сума боргу більше 2000 грн. і Ви не повідомили фізособу - податки (ПДФО 18 % та ВЗ 5%) сплачуєте Ви, код виплати 126

- сума боргу більше 2000 грн. і Ви повідомили про списання фізособу належним чином - податки (ПДФО 18 % та ВЗ 5%) сплачує фізособа за результатами річного декларування. Код виплати 194

Додатково - ЗІР (103.02, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42580).

2) якщо це списання по строку позовної давності (який зараз поки стоїть на місці, додатково див. - https://7eminar.ua/news/8727-pozovnu-davnist-vidnovleno-yak-obcislyuvati-stroki-z-uraxuvannyam-prizupinennya-na):

- сума не перевищує (для 2025 р) - 3028 х 50 % = 1514 грн. - Ви не утримуєте податки, але в додатку 4ДФ показуєте з кодом 194

- сума боргу перевищує 1514 грн. - (код 107) - податки з цієї суми має сплатити фізособа в річній декларації.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!