Як скласти ПН та відобразити операцію в декларації з ПДВ

Щодо інформаційно – консультаційних послуг – вважаємо, що їх слід віднести до таких, що наведені в п.п.186.3 «в» ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4496 ): «консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем».

Та місцем постачання таких послуг є місце реєстрації отримувача. У Вашому випадку – це місце реєстрації нерезидента, тобто за межами митної території України. Саме тому і не виникає об’єкт оподаткування ПДВ. Тобто ПН не складається, ПДВ не нараховується.

В декларації з ПДВ така операція зазначається в рядку 5 «Операції, що не є об'єктом оподаткування, операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України, операції, які звільнені від оподаткування» з обов’язковим заповненням додатка 4 таблиці 1 « Операції, що не є об'єктом оподаткування, операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України».

Вам варто ознайомитися з матеріалом на сайті Семінар Ком від 13.01.25 р. «Додаток 4 (Д4) до декларації з ПДВ: алгоритм заповнення» за посиланням: https://7eminar.ua/news/3447-dodatok-4-d4-do-deklaraciyi-z-pdv .

Щодо послуг з освіти: згідно з п.п.186.2.3 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4496 ), місцем постачання таких послуг є місце їх фактичного надання. В такому випадку таким місцем вважається місце реєстрації постачальника, тобто це митна територія України. Відповідно виникає об’єкт оподаткування ПДВ.

З подібного приводу є роз’яснення ДПС України: «якщо послуги із навчання персоналу через мережу інтернет постачаються платником нерезиденту, то операції з постачання таких послуг є об'єктом оподаткування ПДВ і оподатковуються податком за ставкою 20 відсотків» (лист ДПС України від 13.01.2021 р. № 139/ІПК/99-00-21-03-02-06 ).

Тоді потрібно складати ПН з типом причини 21 при постачанні послуг на адресу нерезидента.

Є відповідні роз’яснення податківців з приводу складання такої ПН:

«згідно з п. 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307), при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пп. 10 – 15 Порядку № 1307, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та, зокрема, у разі складання податкової накладної при постачанні послуг отримувачу (покупцю) нерезиденту, місце постачання яких розташоване на митній території України зазначається тип причини «21».

Пунктом 12 Порядку № 1307 визначено, зокрема, що у разі складання податкової накладної за операціями з постачання послуг отримувачу (покупцю) нерезиденту, місце постачання яких розташоване на митній території України, у графі «Отримувач (покупець)» зазначаються найменування П. І. Б. нерезидента та через кому країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «500000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

Розділ Б податкової накладної заповнюється без особливостей» (роз’яснення ГУ ДПС у Дніпропетровській області «Який порядок складання податкової накладної платником ПДВ при постачанні послуг нерезиденту на митній території України?» опубліковано 29.12.23 р., посилання на повний текст: https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/742178.html ).

Разом з цим у Вашому випадку слід переглянути порядок оформлення надання таких послуг. Цілком можливо, що варто ці послуги повністю формулювати як консультаційні. Тоді при наявності такого формулювання в договорі з нерезидентом та в інших документах (інвойс, програма надання послуг, тощо) не потрібно виділяти освітні послуги та нараховувати ПДВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!