Заголовок тимчасово відсутній

Помилкова виплата дивідендів у сумі, що перевищує чистий прибуток підприємства, є серйозним порушенням, яке може мати значні юридичні, фінансові та податкові наслідки для самого підприємства, його посадових осіб та учасників. Дивіденди, за своєю суттю, є частиною прибутку, заробленого підприємством, і їх виплата суворо регламентується законом. Така регламентація спрямована на захист інтересів як самого підприємства, зокрема його фінансової стійкості та платоспроможності, так і його кредиторів, які розраховують на виконання підприємством своїх зобов'язань, а також самих учасників, забезпечуючи справедливий розподіл прибутку.

Дивідендом визнається частина чистого прибутку товариства, яка виплачується учаснику (акціонеру) пропорційно до розміру його частки (кількості акцій відповідного типу та/або класу). Це положення прямо вказує на те, що основним і, як правило, єдиним джерелом для виплати дивідендів є чистий прибуток підприємства. Законодавство, зокрема стаття 26 Закону України "Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю" (далі – Закон про ТОВ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19/conv#n156 , недвозначно встановлює, що виплата дивідендів здійснюється саме за рахунок чистого прибутку. Аналогічні норми містяться і в Законі України "Про акціонерні товариства" (далі – Закон про АТ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2465-20/conv#n341 .

Виплата дивідендів понад суму чистого прибутку може безпосередньо призвести до ситуації, коли майна товариства стає недостатньо для виконання зобов'язань перед кредиторами.

Суворе обмеження джерела виплати дивідендів (переважно чистий прибуток) безпосередньо пов'язане із захистом інтересів кредиторів. Виплата дивідендів понад чистий прибуток (за відсутності нерозподіленого прибутку минулих періодів та відповідного рішення про його використання) фактично означає виведення активів, які могли б бути спрямовані на погашення боргів, або зменшення власного капіталу підприємства нижче безпечного рівня.

Першочергово необхідно визначити правовий статус тієї частини виплачених коштів, яка перевищує законно доступні для розподілу суми.

Характеристика надлишкової суми. Суми, виплачені учасникам понад розмір чистого прибутку, визначеного за даними фінансової звітності (та за відсутності рішення про використання нерозподіленого прибутку минулих років чи інших джерел, передбачених для АТ), не можуть вважатися дивідендами у їх правовому сенсі. Законодавство чітко пов'язує поняття "дивіденд" саме з розподілом прибутку. Відповідно, виплата, здійснена за відсутності або понад суму такого прибутку, втрачає ознаки дивідендної виплати.

Безпідставне збагачення. Такі неправомірно виплачені кошти можуть кваліфікуватися як безпідставно набуте майно учасниками. Відповідно до статті 1212 Цивільного кодексу України (ЦКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15/conv#n5668 , особа, яка набула майно або зберегла його у себе за рахунок іншої особи (потерпілого) без достатньої правової підстави (безпідставно набуте майно), зобов'язана повернути потерпілому це майно. У випадку виплати "дивідендів" понад чистий прибуток, "достатня правова підстава" (тобто правомірне рішення загальних зборів про розподіл наявного прибутку) на суму перевищення відсутня. Це створює юридичну основу для вимоги про повернення цих коштів підприємству.

Обов'язок учасників повернути неправомірно отримані кошти. Внаслідок кваліфікації надлишкової виплати як безпідставного збагачення, підприємство має право вимагати від учасників повернення таких коштів. Судова практика підтверджує можливість стягнення безпідставно отриманих коштів. Більше того, у разі прострочення повернення таких коштів, на суму боргу можуть нараховуватися 3% річних та інфляційні втрати за весь час користування коштами, відповідно до частини 2 статті 625 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15/conv#n3107 . Хоча стаття 625 ЦКУ частіше згадується у контексті невиконання договірних зобов'язань або невиплати дивідендів, її дія поширюється на будь-які грошові зобов'язання, включаючи зобов'язання повернути безпідставно отримані кошти.

Посадові особи підприємства (директор, члени виконавчого органу, головний бухгалтер), які допустили неправомірну виплату дивідендів, також можуть нести відповідальність: солідарну та адміністративну.

Помилкова виплата дивідендів понад чистий прибуток неминуче призводить до низки податкових наслідків для самого підприємства.

Податкові органи мають усі підстави не визнати ту частину виплати, яка перевищує наявний чистий прибуток (та інші законні джерела), дивідендами. Якщо сума перевищення не буде повернута учасниками, податкові органи можуть розцінити її як безповоротну фінансову допомогу, надану учасникам, або як інший дохід, що не пов'язаний з виплатою дивідендів. Це може призвести до необхідності коригування фінансового результату до оподаткування та донарахування податку на прибуток.

Якщо виплата здійснювалася фізичним особам-учасникам, які одночасно є працівниками підприємства, і сума перевищення не має чіткого економічного обґрунтування як повернення інвестицій чи інша недивідендна виплата, існує значний ризик її перекваліфікації на доходи, пов'язані з трудовими відносинами (наприклад, додаткове благо, премія тощо). Це, в свою чергу, тягне за собою оподаткування за ставками, передбаченими для заробітної плати (ПДФО 18%, військовий збір 1.5%), а також нарахування Єдиного соціального внеску (ЄСВ) на такі суми.

Помилкова виплата дивідендів запускає своєрідний "каскадний ефект". Початкова помилка (неправомірна виплата) може призвести до ланцюгової реакції: виникнення безпідставного збагачення в учасників та обов'язку повернути кошти, потенційна солідарна відповідальність посадових осіб, необхідність сплати або коригування авансового внеску з податку на прибуток для підприємства, ризик перекваліфікації виплат з відповідними донарахуваннями ПДФО, ВЗ та ЄСВ, і, нарешті, застосування штрафних санкцій та пені за кожне з виявлених порушень.

Навіть якщо учасники виявлять добру волю і повернуть надлишково отримані кошти, підприємство все одно зобов'язане пройти через процедуру виправлення помилок у бухгалтерському та податковому обліку. Просте повернення грошей на рахунок не анулює сам факт порушення (неправильне нарахування, неправомірна виплата, можливе неправильне утримання податків у попередніх періодах). Необхідно подавати уточнюючу звітність для коректного відображення операцій та уникнення штрафів за минулі періоди.

Корисна інформація :

"Дивіденди у товаристві з обмеженою відповідальністю: вісім ризиків" за посиланням https://7eminar.ua/news/4116-dividendi-u-tovaristvi-z-obmezenoyu-vidpovidalnistyu-visim-rizikiv

"Дивіденди фізособам: нарахування, облік, податки, виплата" за посиланням https://7eminar.ua/news/1529-dividendi-fizosobam-naraxuvannya-oblik-podatki-viplata

Роз'яснення ДПС "Відповідальність у разі несплати або несвоєчасної сплати платником авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів в період дії карантину/воєнного стану" за посиланням https://zt.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/804583.html

Раді допомогти, звертайтесь ще!