Заголовок тимчасово відсутній

Облік гранту (небюджетного):

Відповідно до п. 16 НП(С)БО 15 «Дохід», грант в обліку слід відображати лише після того, як з’явиться впевненість у тому, що:

◉ фінансування буде отримане;
◉ підприємство виконає пов’язані з таким фінансуванням умови.

Отже, починати обліковувати отримання гранту слід з моменту, коли на підприємство надійдуть кошти у вигляді цільового фінансування.

1. Грант на компенсацію понесених витрат:

Якщо грант (або його частина) наданий на умовах компенсації поточних витрат, які вже були понесені у минулому, сума отриманого гранту одразу визнається доходом, але для належного обліку проходить через рахунок 48 "Цільове фінансування":

Дт 311 Кт 48 — надходження коштів;
Дт 48 Кт 718 — визнання доходу.

2. Грант на придбання основних засобів (капітальні інвестиції):

Якщо грант отримано для фінансування капітальних інвестицій (наприклад, придбання обладнання), то він визнається доходом поступово — пропорційно до нарахованої амортизації відповідного об’єкта:

Пункт 18 НП(С)БО 15: дохід визнається протягом строку корисного використання активу, щодо якого отримано фінансування;
Дт 48 Кт 745 — періодичне визнання доходу відповідно до амортизації.

3. Частина гранту понад суму витрат:

Грантів існує дуже багато.Вони відрізняються умовами, що зазначені в грантовій угоді. Оскільки з питання умови невідомі, можливо тільки зробити припущення декількох варіантів. Залежно від умов гранту можливі варіанти:

◉ Якщо передбачено повернення:

Дт 311 Кт 48 — надходження;
Дт 48 Кт 311 — повернення надміру отриманих коштів.
◉ Якщо не передбачено повернення, але кошти залишаються цільовими:

залишаються на рахунку 48 до моменту використання;
Дт 48 Кт 69 — зарахування до доходів майбутніх періодів;
Дт 69 Кт 718 — визнання доходу у періоді понесення відповідних витрат.
◉ Якщо залишок коштів вважається нецільовим грантом (безповоротна фінансова допомога):

Дт 311 Кт 48,
Дт 48 Кт 718 — одночасно з отриманням визнається дохід.

4. Податкові наслідки:

◉ Якщо грант не є бюджетним, то податкові різниці, передбачені:

пп. 140.4.8 ПКУ (коригування на суму доходу від бюджетного фінансування);
пп. 140.5.16 ПКУ (коригування на суму витрат, понесених за рахунок бюджетних коштів)
— не застосовуються.

Отже, платники податку на прибуток (як малодохідники, так і високодохідники) повинні обліковувати грант за правилами бухгалтерського обліку, без коригувань фінрезультату в податковій декларації.

5. Податок на додану вартість (ПДВ):

◉ Отримання гранту не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 185.1 ПКУ).
◉ Якщо за грантові кошти придбаваються товари/послуги, що використовуються в господарській діяльності — податковий кредит дозволений за наявності ПН.
◉ Якщо товари/послуги використовуються в неоподатковуваних операціях — нараховуються компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ.

Висновок:

Облік гранту залежить від його характеру: компенсаційного чи інвестиційного, а також від умов повернення або використання залишків. Якщо грант не є бюджетним — застосовуються виключно правила бухобліку без коригування фінрезультату. ПДВ враховується залежно від напряму використання коштів.

Раді допомогти, звертайтесь ще!