Заголовок тимчасово відсутній

Господарська операція повинна бути підтверджена первинними документами.

Найчастіше про безоплатні роздачі продукції (товарів) мовиться у контексті рекламних заходів. Відповідно до п. 7 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про рекламу» від 03.07.1996 р. № 270/96-ВР https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/270/96-%D0%B2%D1%80#n12 заходи рекламного характеру – це заходи з розповсюдження реклами, які передбачають безоплатне поширення зразків товарів, що рекламуються, та/або їх обмін споживачам однієї кількості чи одного виду товарів, що рекламуються, на інший.

Конкретного переліку документів для оформлення рекламного заходу, а також порядку його проведення (в тому числі і з метою уникнення оподаткування ПДВ безоплатної роздачі) законодавчо не передбачено.

Кожне підприємство самостійно, враховуючи особливості його діяльності та порядку ведення бізнесу, розробляє власну рекламну політику. Така політика може бути закріплена у внутрішньому організаційно-розпорядчому документі по підприємству. Обмежень у кількості товарів, які можуть бути роздані в рамках рекламної акції законодавчо також не встановлено.

Конкретно встановлених форм первинних документів, якими має супроводжуватись оформлення рекламної акції законодавчо не встановлено. Їх форму та зміст підприємство розробляє самостійно. Головне що б такі документи мали всі обов'язкові реквізити для визнання їх первинними документами згідно зі ст. 9 Закону про бухоблік https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n155 та для формування даних податкової звітності на їх підставі згідно з п. 44.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1110 .

Зазвичай стандартний перелік документів включає:

-наказ керівника про проведення рекламного заходу;
-план підготовчих заходів щодо проведення рекламного заходу;
-кошторис витрат на проведення заходу;
-накладні на відпуск ТМЦ зі складу. В цьому випадку це будуть документи на передачу товарів, які підлягають безоплатній роздачі ;
-звіт про проведення рекламного заходу. У цьому звіті має бути вказано ким, скільки товару та кому було роздано та інші данні, що підтверджують виконання поставленої задачі;
-інші документи, наприклад договори, накладні, акти виконаних робіт (наданих послуг), платіжні/розрахункові документи, акти списання безплатно розданих тощо.
Акт на списання товарів складається підприємством не під час передачі товарів для роздачі, а під час надання відповідальним звіту про фактичне здійснення безоплатної роздачі.

Податківці зазначають, що можуть бути безоплатно роздані:

- ТМЦ, а також роботи (послуги), які, крім рекламної, ні однієї з інших функцій не виконують (прайс-листи, рекламні проспекти, брошури, каталоги тощо);
- продукція власного виробництва;
- матеріальні цінності, які придбані підприємством для власного використання в господарській діяльності, а потім вони роздаються як подарунки (наприклад, канцелярські товари з логотипом підприємства).
Витрати на рекламу включають до складу витрат на збут (п. 19 НП(С)БО 16 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o39 ). Балансову вартість запасів при безоплатній передачі списують на дебет рахунку 93 «Витрати на збут» у тому звітному періоді, в якому відбулась ця операція. Також на цьому рахунку відображають інші витрати, які безпосередньо пов’язані з такими роздачами (витрати на транспортування товарів, на оренду площ для рекламних заходів, на відрядження працівників, відповідальних за такі роздачі тощо).

ПКУ не передбачає коригування фінрезультату за операціями з безоплатної передачі ТМЦ. Тож ці операції для цілей оподаткування відображають за правилами бухобліку.

Рівночасно ті платники податку на прибуток, які застосовують податкові різниці (обов’язково або добровільно) та передають безоплатно зразки товарів неприбутковим організаціям, неплатникам податку на прибуток (крім фізичних осіб – платників ПДФО), платникам податку на прибуток за нульовою ставкою застосовують за такими операціями коригувальні різниці згідно з пп.пп. 140.5.9 і 140.5.10 ПКУ. https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713

Об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. «а» п. 185.1 ПКУ є також операції з постачання товарів у межах митної території України. При цьому постачанням товарів згідно з п.п. 14.1.191 ПКУ вважають будь-яку передачу права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Об’єкт оподаткування ПДВ відсутній, якщо мовиться про операції з безоплатного розповсюдження рекламних матеріалів (товарів\послуг) лише у разі включення вартості придбання таких матеріалів до складу вартості продажу готової продукції (товарів/послуг). Інакше при списанні рекламних ТМЦ слід нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 188.1 ПКУ.

При цьому складають дві податкові накладні з обов’язковою їх реєстрацією в ЄРПН:

- одну виходячи з фактичної ціни постачання (при безоплатній передачі вона дорівнює нулю);
- другу на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання над фактичною ціною. Таку податкову накладну отримувачу (покупцю) не надають, її складають з типом причини «15». При цьому у рядках такої податкової накладної у полі покупця постачальник зазначає власні дані (п. 15 Порядку № 1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 ).
Таким чином, якщо операція не буде підтверджена первинними документами, то підприємство не має права відображати її в витратах, а не нараховане ПЗ з ПДВ може призвести до не доплати ПВД й штрафних санкцій.

Раді допомогти, звертайтесь ще!