Заголовок тимчасово відсутній

Бухоблік

У цьому випадку в обліку орендаря формується окремий об'єкт ОЗ «Поліпшення орендованого об'єкта» (п. 8 НП(С)БО 14 «Оренда»), який належить до інших необоротних матеріальних активів (пп. 5.2.7 НП(С)БО 7). Витрати на поліпшення накопичуються на субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів», а при введенні об'єкта в експлуатацію списуються в Д-т 117 «Інші необоротні матеріальні активи». Уведення об'єкта в експлуатацію оформляється актом.

Амортизація такого об'єкта ОЗ у бухобліку може нараховуватися за допомогою прямолінійного або виробничого методу (п. 27 НП(С)БО 7). Строк корисного використання невідокремлюваного поліпшення орендованого об'єкта орендар вибирає на свій розсуд. Наприклад, він може відповідати строку оренди. У такому разі на дату повернення об'єкта з оренди залишкова вартість його поліпшень, яка числиться в обліку орендаря, дорівнюватиме нулю.

Податковий облік

Платники податку на прибуток, які застосовують податкові різниці, ведуть податковий облік згідно зі ст. 138 Податкового кодексу (ПКУ). У цьому випадку потрібно пам'ятати (пп. 14.1.138 ПКУ):

– об'єкт «Поліпшення орендованого об'єкту» є ОЗ для цілей податкового обліку, тільки якщо його вартість перевищує 20 000 грн.;

– якщо вартість об'єкта 20 000 грн. і менша, тоді він відображається в податковому обліку за правилами бухобліку. Якщо об'єкт «Поліпшення орендованого об'єкта» відноситься до складу податкових ОЗ, то для цілей податкового обліку орендар зобов'язаний:

– установити для такого активу в цілях нарахування податкової амортизації мінімально допустимий СКВ – 12 років. На думку ДПС, такі активи повинні обліковуватися як окремі об'єкти групи 9 «Інші основні засоби» згідно з таблицею з пп. 138.3.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662 (див., наприклад, Індивідуальну податкову консультацію ДФС від 07.06.19 р. № 2598/6/99-99-15-02-01-15/ІПК);

– нараховувати амортизацію на такий актив тільки прямолінійним методом, оскільки застосування виробничого методу для таких об'єктів ОЗ – заборонено (пп. 138.3.1 ПКУ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!