Заголовок тимчасово відсутній

До доходу ФОП включається сума орендної плати. Відшкодування комунальних платежів - це дохід фізособи.

На думку податківців (див. ІПК від 01.08.2023 № 2232/ІПК/99-00-24-03-03-06) отримання фізичною особою — підприємцем — платником єдиного податку доходу у вигляді відшкодування суми комунально-житлових послуг не передбачає надання зазначених послуг таким підприємцем на користь юридичної особи (орендаря), то такий дохід оподатковується за загальними правилами, встановленими Кодексом для платників податку — фізичних осіб, а отже не вважається доходом, отриманим від виду діяльності, не зазначеного у реєстрі платників єдиного податку»

У разі якщо юридична особа (орендар) компенсує фізичній особі (орендодавцю) вартість спожитих комунальних послуг окремо від орендної плати, то сума зазначеної компенсації підлягає оподаткуванню ПДФО та військовим збором як додаткове благо (пп. "г" пп. 164.2.17 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3627).

Податківці неодноразово змінювали позицію з цього приводу. Остання позиція така:
Відшкодована орендарем сума комунальних платежів оподатковується за загальними правилами, встановленими Податковим кодексом України для платників податку – фізичних осіб.(ЗІР, категорія 107.01.03 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42444).

Якщо орендар юридична особа або інший ФОП, саме орендар і є податковим агентом, та зобов'язаний утримати ПДФО і ВЗ. При цьому п.п. 168.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20241201#n3877 визначено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок.
Тож орендар має утримати податки та відобразити наданий дохід в 4ДФ.

Податківці не можуть визначитися з цього питання. Навіть, коли консультація в ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28109 (діяла до 25.04.2024) щодо того, що комунальні платежі входять до доходу ФОП була діючою, податківці надавали консультації, що це дохід фізособи і слід утримувати ПДФО та ВЗ. А після скасування - навпаки. Навіть після 25.04.24 в ЗІР тричі змінили консультацію.

Тож раджу отримати ІПК з цього приводу.

Щоб не сплачувати ПДФО та ВЗ варто змінити умови договору.
Можливі наступні варіанти:

• Встановити фіксовану орендну плату, збільшену на середню суму рахунків за комунальні платежі. В договорі можна передбачити, що сума орендної плати може переглядатися сторонами за останній місяць року (або строку дії договору оренди). Це дозволить вирівняти суму відшкодування комунальних платежів.


• Передбачити договором постійну та змінну частину орендної плати. В цьому випадку доведеться щомісяця складати додаткові угоди до договору для узгодження орендної плати за місяць.

Детальніше в нашому матеріалі https://7eminar.ua/news/3995-fop-i-vidskoduvannya-komunalnix-plateziv-pri-orendi

Щодо відповідальності - можуть донарахувати ПДФО та ВЗ та застосувати штрафні санкції за несвоєчану сплату податків.

Несвоєчасна сплата ПДФО та ВЗ тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 10% суми податку, що підлягає перерахуванню в бюджет (п.125-1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n18003).

На суми несвоєчасно сплачених та/або несплачених (неперерахованих) податковим агентом визначених податкових зобов’язань відповідно до п. 129.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n2457контролюючим органом нараховується пеня за кожний календарний день такої несплати (неперерахування), включаючи день погашення податкового зобов’язання, з розрахунку 120% річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Крім того можуть застосовуватися адміністративні штрафи за ст. 163-4 КУпАП https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/80731-10#n1409 у вигляді попередження або штрафу у розмірі від двох до трьох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (34 -51 грн).

Раді допомогти, звертайтесь ще!