Заголовок тимчасово відсутній

Якщо списання МНМА відбувається по причині непригодності до подальшої експлуатації, то на нашу думку, ПЗ потрібно нарахувати, виходячи з залишкової вартості, але податківці з цим не згодні.

1. Документальне оформлення

Для списання МНМА необхідно:
- скласти наказ про списання малоцінних необоротних (його Ви можете взяти на нашому ресурсі Наказ про списання основних засобів та малоцінних необоротних активів або Наказ про списання малоцінних необоротних матеріальних активів );

- оформити Акт списання, вказавши причину невідповідності МНМА поняттю активу та обгрунтувавши неефективність ремонту;
- додати до акту списання інвентарну картку.

Бухгалтерські проведення:

Дт 92, 93, 91, 23 (в залежності від місця використання МНМА) Кт 132 (Залишкова вартість МНМА – ще 50%).
Дт 132 Кт 112 (Сума первісної вартості МНМА).

2. ПДВ

МНМА не є ОЗ за визначенням п. 14.1.138 ПКУ, але відносяться до основних засобів відповідно до класифікації ОЗ, визначеному в П(С)БО 7 "Основні засоби". ( Поняття МНМА в ПКУ відсутне, а згідно п. 5.3 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n162): інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами. Значить керуємося визначеннями, зафіксовними в національних стандартах. Відповідно до п. 5 П(С)БО 7 "Основні засоби" (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o52) МНМА є одним з видів ОЗ)

Ліквідація ОЗ ( в нашому випадку МНМА, як один із видів ОЗ) за рішенням платника прирівнюється до продажу та підпадає під оподаткування за п. 189.9 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662)
База нарахування ПДВ – звичайна ціна ОЗ, але не нижче його балансової вартості (балансова вартість = залишкова вартість, яка в описаній ситуації дорівнює 50 % вартості МНМА). Як правило, ПДВ у таких ситуаціях нараховують саме на залишкову вартість, так як звичайну ціну обґрунтувати важче, аніж показник залишкової вартості за даними бухгалтерського обліку.

Не нараховквати ПЗ, при списанні, можна лише у випадку, коли є документальне обґрунтування вимушеності ліквідації (п. 189.9 ПК). .

На думку податківців, при списання МНМА такі МНМА не можуть бути використані у межах господарської діяльності платника податку. Отже при списанні МНМА, придбаних з ПДВ для використання в оподатковуваних операціях (для списання МНМА, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі, якщо під час такого придбання суми податку були включені до складу податкового кредиту), податкові зобов’язання з ПДВ на підставі п. 198.5 ст. 198 ПКУ:
нараховуються, якщо вартість таких МНМА не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню;
не нараховуються, якщо вартість таких МНМА включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню (ЗІР, категорія 101.04, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=31493)

Отже, якщо є докази, що вартість МНМА включаються до вартості готової продукціїї, то нараховувати умовні ПЗ не треба. (наприклад: в собівартості продукціїї є витрати на спецодяг і ви його списували на рах. 23 обо рах. 91), а якщо вартість МНМА не включалась до вартості готової продукціїї по потрібно нараховуюти компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931) .

Раді допомогти, звертайтесь ще!