Заголовок тимчасово відсутній

п. 181.1 ПКУ установлено, якщо загальний обсяг оподатковуваних операцій з постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищив 1 млн гривень (без урахування ПДВ), то особа зобов’язана зареєструватися платником ПДВ.

1. Операції з постачання При підрахунку 1-мільйонного порога враховують тільки операції з постачання. Тобто операції, які відповідають визначенням «постачання товарів» (п.п. 14.1.191 ПКУ) і «постачання послуг» (п.п. 14.1.185 ПКУ). Тому, наприклад, при орендних операціях у підрахунку 1 млн: — не враховують вартість власне майна, переданого в оренду (оскільки сама по собі передача майна в оренду постачанням не є), проте — враховують суму орендної плати (оскільки орендні платежі від здавання майна в оренду вписуються у визначення постачання послуг, п.п. 14.1.185 ПКУ)

2. Оподатковувані операції Враховують операції постачання, які є оподатковуваними. Причому, як пояснюють податківці, для цілей ПДВ-реєстрації оподатковуваними операціями є операції:

— оподатковувані ПДВ (за ставками 20, 0, 7, 14 %);

— звільнені від оподаткування ПДВ (пільгові).

Тобто в розрахунок 1-миллионого порога податківці вимагають включати не лише оподатковувані операції, але й операції, звільнені від ПДВ. Тому навіть якщо здійснюються тільки пільгові постачання і їх обсяг за останні 12 місяців перевищить 1 млн грн, то слід зареєструватися платником ПДВ (лист ДПСУ від 02.12.2020 № 4950/ІПК/99-00-05-06-02-06).

І хоча взагалі-то в п. 181.1 ПКУ говориться тільки про операції, оподатковувані згідно з розд. V ПКУ, проте податківці традиційно відносять до оподатковуваних і операції, звільнені від ПДВ згідно з підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

Втім, у деяких випадках ПКУ передбачені винятки з правил і прямо обумовлено, коли пільгові постачання в підрахунку 1 млн грн не враховуються (наприклад, надання пільгової благодійної допомоги або пільгові постачання антикоронавірусних товарів громадськими об’єднаннями або благодійними організаціями, див. п. 72 підрозд. 2, п.п. 69.12 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

А ось операції, що не є об’єктом оподаткування за ст. 196 ПКУ, в підрахунку реєстраційних обсягів не враховуються (БЗ 101.02; лист ДПСУ від 04.05.2022 № 465/ІПК/99-00-21-03-02-06)

3. Перша подія Обсяг постачань для ПДВ-реєстрації рахують з урахуванням правила першої події (п. 187.1 ПКУ). Тобто достатньо, щоб за операцією відбулося:

— або отримання оплати,

— або відвантаження товарів / надання послуг (лист ДФСУ від 07.03.2019 № 949/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

4. Останні 12 місяців Важливий обсяг постачань за останні 12 календарних місяців (а не, скажімо, за календарний рік). Тому 12-місячний період увесь час буде плаваючим і щомісячно за свіжі 12 місяців доведеться моніторити «мільйон». І якщо за 12 місяців «мільйон» перевищено, то до 10-го числа наступного місяця треба зареєструватися платником ПДВ.

Так, наприклад, якщо «мільйон» перевищено за підсумками листопада 2022 року (тобто за 12-місячний період: грудень 2021 — листопад 2022), то в наступному місяці до 10-го числа (а оскільки 10 грудня — субота, то до 12 грудня, п. 183.6 ПКУ) слід було зареєструватися платником ПДВ.

Також врахуйте, що для підрахунку 1 млн за останні 12 місяців важливі саме фактично здійснені постачання. А ось один лише намір здійснити постачання (наприклад, підписання «дорогого» договору, постачання за яким тільки намічається) — ще не привід передчасно в обов’язковому порядку реєструватися платником ПДВ (хоча в такому разі платником ПДВ можна зареєструватися добровільно, п. 182.1 ПКУ).

Втім, вийти за «мільйон» можна і до спливу 12 місяців. І якщо, наприклад, новостворене підприємство перевищило 1 млн за підсумками 9 календарних місяців роботи, то вже на початку 10-го місяця воно зобов’язане зареєструватися платником ПДВ

Раді допомогти, звертайтесь ще!