Заголовок тимчасово відсутній

Для коректної відповіді на ваше питання в нас нема достатньої інформації. Порядок відображення в обліку та оподаткування таких операцій залежить від конкретних умов.

Тому надаємо загальні рекомендації, щодо обліку безоплатно переданих товарів, подарунків партнерам.

Щодо оподаткування податком на прибуток. Витрати на надання подарунків в бухгалтерському обліку відображаються або у складі Витрат на збут (рах. 93) як витрати на представницькі, рекламні цілі тощо, або у складі Інших операційних витрат (рах. 949).

Якщо ваше підприємство не зобов’язане застосовувати податкові різниці при визначені об’єкту оподаткування податком на прибуток, то коригування витрат не здійснюється.

Якщо ваше підприємство при визначені об’єкта оподаткування податком на прибуток застосовує податкові різниці, то відповідно до пп.140.5.10 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713 фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується: на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб) (рядок 3.1.10 додатку РІ);

платникам податку, які є пов’язаними особами … (рядок 3.1.10.1 додатку РІ),

та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, (рядок 3.1.10 додатку РІ).

Отже, якщо ваші партнери підпадають, під одну із зазначених категорій, то необхідно буде коригувати оподаткований прибуток підприємства.

Але якщо надання подарунків оформити як заходи з метою реклами, то коригувань витрат можна уникнути.

Рекламна роздача продукції, товарів навіть без жодної компенсації сприяє просуванню бізнесу підприємства і має на меті збільшення майбутніх доходів. Відповідно, пов’язана із господарською діяльністю. Якщо підприємство обстоює таку позицію, воно має належно документально підтвердити рекламне спрямування роздачі подарунків.

Щодо обліку ПДВ. Безоплатна передача товару — це операція постачання, а тому є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. «в» пп. 14.1.191, ст. 186 ПК https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256). Відповідно, рекламне розповсюдження товарів (передачу подарунків) оподатковують ПДВ.

Згідно з нормами п. 188.1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551) у разі продажу (постачання) товарів базою оподаткування ПДВ є договірна ціна, але не нижче:

за ціну їх придбання — для товарів/послуг, що придбали раніше;

звичайні ціни — товарів/послуг, що виробили самотужки .

Тому у разі передачі подарунків складіть дві податкові накладні (ПН):

одну — на нульову суму постачання;

другу — на суму, на яку ціна придбання або звичайна ціна перевищує ціну постачання. Цю ПН складіть «на себе» з типом причини «15» — складена на суму перевищення ціни придбання товарів над фактичною ціною їх постачання (п. 8, п.15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 ).

Якщо роздача подарунків звійснюється як рекламний захід, то податковий кредит із ПДВ відображайте з усієї вартості придбання подарунків. Адже ці подарунки використовуєте в оподатковуваних ПДВ операціях.

У разі роздачу подарунків неможливо бути обґрунтувати як рекламні заходи та довести зв'язок цих витрат, з господарською діяльністю вашого підприємства, то необхідно буде ще додатково здійснити нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931.

Щодо оподаткування ПДФО. Зазвичай роздачу подарунків партнерам проводять без персоніфікації. Але якщо, можливо персоніфікувати (ідентифікувати) отримувача подарунку, то в цьому випадку, треба звернути увагу на наступне. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи:

- вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), у частині, що не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (пп.165.1.39 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3699).

Тобто, якщо вартість подарунка в 2024 році не перевищує – 1775 грн., то такий подарунок не підлягає оподаткуванням ПДФО та Військовим збором.

В додатку 4ДФ неоподаткована вартість подарунка відображається з кодом 160.

Якщо вартість подарунка більша за 1775 грн., то сума перевищення підлягає оподаткуванню ПДФО 18% (застосовується натуральний коефіцієнт, який визначений в пункті 164.5 ПК) та Військовим збором (з 1 грудня 2024 - 5%). В додатку 4ДФ оподатковувана частина подарунку відображається з кодом «126».

Таким чином, надання подарунків партнерам, їх облік та оподаткування має багато нюансів та ризиків.