Заголовок тимчасово відсутній

На нашу думку, в цій ситуації, коли Ви повертаєте орендодавцю об`єкт оренди з невід`ємними поліпшеннями і орендодавець не компенсує Вам ці поліпшення, то фактично відбувається безоплатне постачання цих поліпшень за залишковою вартістю.

Відповідно має бути нарахований ПДВ за правилами ст. 188 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=%D0%B3%D1%83%D0%BC%D0%B0%D0%BD%D1%96%D1%82%D0%B0%D1%80%D0%BD#n4551) - від бази оподаткування не менше залишкової вартості необоротних активів в бухобліку.

Тому маєте скласти 2 ПН:

1 - звичайну ПН на орендодавця на момент повернення об`єкта оренди по ціні 0 грн.

2 - зведену ПН на кінець місяця на себе (тип 3) на базу = залишкова вартість поліпшення на 1-е число місяця безоплатної передачі.

Позиція ДПСУ

ЗІР (101.06, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38072):

"Чи є об’єктом оподаткування ПДВ сума витрат, понесена орендарем у зв’язку з поліпшенням об’єкта оренди, при його поверненні орендодавцю?
Відповідь:
Якщо витрати на поліпшення об’єкта оренди проведено за згодою орендодавця та не компенсовано орендарю, то при поверненні об’єкта оренди вартість поліпшення вважається безоплатно наданою послугою та підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою, виходячи з ціни придбання товарів/послуг, використаних для такого поліпшення.
Якщо між орендодавцем та орендарем укладено окремі договори про надання орендодавцем орендарю компенсації витрат орендаря на поліпшення об’єкта оренди, то суми коштів, сплачених (відшкодованих, компенсованих) за такими договорами, є окремою операцією з надання послуги з поліпшення основних фондів, розглядаються як окремий об’єкт оподаткування та підлягають оподаткуванню ПДВ за основною ставкою."

При цьому ДПСУ в ІПК від 31.12.2021 р. N 4881/ІПК/99-00-21-03-02-06 вказує наступне:

"...Операція орендаря з передачі (у тому числі з безоплатної) об'єкта поліпшення орендованого майна орендодавцю відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є об'єктом оподаткування ПДВ.
Якщо згідно з даними бухгалтерського обліку такий об'єкт поліпшення орендованого майна обліковується в орендаря як окремий об'єкт у складі інших матеріальних необоротних активів, то база оподаткування ПДВ такої операції згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначатиметься виходячи з договірної вартості такого об'єкта поліпшень, яка не повинна бути нижче його балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюється така операція (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).
За операцією орендаря з безоплатної передачі об'єкта поліпшення орендованого майна орендодавцю, орендар зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ, скласти дві податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН.
Перша накладна складається на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання (0 грн). При цьому якщо здійснюється безпосередньо передача об'єкта поліпшення орендованого майна, то у графі 2 "опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця)" податкової накладної необхідно зазначити: "об'єкт поліпшення орендованого майна".
Графи 4 та 5 "одиниця виміру товарів/послуг" податкової накладної заповнюються відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку (КСПОВО), чинного на дату складання податкової накладної. У графі 4 зазначається умовне позначення відповідної назви одиниці вимірювання/обліку (українське), зазначеної у КСПОВО. У графі 5 - код відповідної одиниці вимірювання/обліку, зазначений у КСПОВО. У разі якщо в графі 4 зазначено умовне позначення одиниці виміру, яка відсутня в КСПОВО, графа 5 не заповнюється.
Друга накладна складається на суму, розраховану виходячи з перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною. У графі 2 "опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця)" такої податкової накладної необхідно зазначити: "перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання", а графи 4 та 5 "одиниця виміру товарів/послуг" не заповнюються."

Отже, по перній ПН - база 0 грн. - навіть якшо не буде зареєстроавана, штраф - 0 грн.

По зведеній ПН - якщо не буде зовсім зареєстрована, то штраф буде 5% від бази нарахування ПДВ, але не більше 3400 грн. (п. 120-1.2 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n12700)

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!