Заголовок тимчасово відсутній

Що є базою для оподаткування ЄСВ ФОП на загальній системі оподаткування зазначається в п. 2 ч.1 ст.7 Закону України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про ЄСВ». Відкривши редакцію цієї статті на будь яку дату можна дізнатись яке було оподаткування ЄСВ доходів ФОП на загальній системі оподаткування впродовж 2013- 2021 роках. 01.01.2013 р. Редакція п.2 ч.1 ст.7 Закону № 2464 станом на 01.01.2013 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17/ed20130101#o122 По-перше, ставка ЄСВ встановлюється у відсотках. Для підприємців на загальній системі (якщо не розглядати ставки за добровільним додатковим страхуванням, передбаченим ст. 8 Закону про ЄСВ) вона становить 34,7% від бази нарахування ЄСВ.

База нарахування та сума єдиного внеску залежать від розміру доходу підприємця, отриманого від підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню ПДФО. При цьому сплачена сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано підприємницький дохід (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ).

Отже, базою для нарахування ЄСВ є чистий оподатковуваний дохід підприємця (п. 177.2 ПКУ). Визначається такий дохід як різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) та документально підтвердженими витратами, пов'язаними з госпдіяльністю підприємця. Але важливо зазначити, що сума чистого доходу для оподаткування ПДФО визначається за результатами року. Це прямо випливає з п. 177.5 ПКУ: звітним періодом для підприємців на загальній системі є календарний рік. Отже, від суми чистого доходу залежить і сума ЄСВ, яку мають сплатити підприємці на загальній системі оподаткування за наслідками року, щоправда, з мінімальним гарантованим місячним обмеженням. Щодо такого мінімального розміру, то за визначенням п. 5 ст. 1 Закону про ЄСВ ця сума встановлюється розрахунково і залежить від розміру мінімальної заробітної плати та ставки ЄСВ — «добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується дохід». У 2013 році розмір мінімального внеску для підприємців становив:

з 01.01.2013 р. до 01.12.2013 р. — 398,01 грн (1147,00 х 34,7%);

з 01.12.2013 р. — 422,65 грн (1218,00 х 34,7%).

Зверніть увагу: остаточний розрахунок з ЄСВ між підприємцем та бюджетом відбувається за наслідками року — але тільки за ті місяці, в яких підприємець отримав дохід. I якщо чистий оподатковуваний дохід, отриманий підприємцем певного місяця, був нижчим за розмір мінімальної зарплати, встановлений для такого місяця, то підприємець однаково має сплатити за такий місяць ЄСВ — у сумі, не меншій ніж мінімальний страховий внесок (додатково див. лист ПФУ від 22.06.2011 р. №12657/03-20). Відповідно, якщо підприємець на загальній системі у поточному році не отримав чистого оподатковуваного доходу від підприємницької діяльності або не здійснював підприємницької діяльності, бази для сплати ЄСВ немає.

Якщо діяльність протягом року провадилася, але не щомісяця, визначити річну суму ЄСВ потрібно виходячи зі суми чистого оподатковуваного доходу підприємця за наслідками року. При цьому слід обчислити суми чистого оподатковуваного доходу за кожен місяць такого року окремо (виходячи з графи 9 Книги обліку доходів та витрат1). Звичайно, загальною сумою чистого оподатковуваного доходу підприємця буде сума таких доходів за всі місяці звітного року.

ВІдповідно до ст. 7 Закону про ЄСВ, яка визначає базу нарахування ЄСВ, сказано, що внесок нараховується у межах максимальної величини бази нарахування, встановленої у цьому законі (аналогічна норма наведена у п. 3.16 Iнструкції №455).

Визначення терміна «максимальна величина бази нарахування єдиного внеску» міститься у п. 4 ст. 1 Закону про ЄСВ — це максимальна сума доходу, що дорівнює 17 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується єдиний внесок. У 2013 році розмір максимальної бази для ЄСВ становив:

до 01.12.2013 р. — 19499,00 грн;

з 01.12.2013 р. — 20706,00 грн.

Редакція п.2 ч.1 ст.7 Закону № 2464 на 01.01.2015 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17/ed20150101#o154 ЄСВ нараховується на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток). У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску. Отже, фраза "має право" означає, що у разі відсутності доходу ЄСВ можна не сплачувати. Редакція п.2 ч.1 ст.7 Закону № 2464 на 01.01.2017 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17/ed20170101#n169 ЄСВ нараховується на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник ЗОБОВ'ЯЗАНИЙ визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску. Отже, з 01.01.2017 з'являється обов'язок сплачувати ЄСВ навіть за відсутності доходів. Такий обов'язок тривав впродовж 2017, 2018, 2019, 2020 роках. З 01.01.2021 р. для ФОП на загальній системі оподаткування у разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску. Ключова фраза в цій нормі "має право"- отже якщо доходу немає, то ЄСВ можна не сплачувати. Раді допомогти, звертайтесь ще