Заголовок тимчасово відсутній

Добрий день. Підкажіть, будь ласка, як правильно розрахувати відстрочений податок у наступній ситуації. Компанія у попередніх роках була збиткова і відстрочений податок нараховувала за принципом: (збитки поточного року+збитки попередніх років+тимчасові різниці)*ставку податку на прибуток. Цього року компанія вийшла прибуткова. Збитки попередніх періодів уже використані у попередньому році за рахунок коригування податкових витрат. Чи вірним буде нарахування відстроченого податку лише на тимчасові різниці, які виникатимуть протягом цього року? Чи потрібно включати до розрахунку отриманий прибуток?

ТК

Таїса, консультант

експерт

09.05.2023 | 11:39

Очікує відповідь

За правилами п. 3 НП(С)БО 17 процедуру розрахунку ВПА і ВПЗ можна представити такими послідовними кроками.

1. Визначаємо, чи є в Балансі різниця між оцінкою активу або зобов’язання за даними фінансової звітності і податковою базою цього активу чи зобов’язання відповідно (п. 3 НП(С)БО 17). ПРичому до уваги беруть лише ті розбіжності, які носять тимчасовий характер. Наприклад, за об’єктом ОЗ невиробничого призначення в бухобліку балансова вартість цього активу в результаті нарахування амортизації потрапить до складу витрат. А от в податковому обліку витрати на суму амортизації такого об’єкта не збільшаться ніколи. Отже, отримана різниця між залишковими вартостями об’єкта — постійна, а не тимчасова. Її не беруть до уваги при розрахунку ВПЗ і ВПА.

А ось якби йшлося про виробничі ОЗ, то різниця між податковою і бухгалтерською вартостями (що виникла, наприклад, через застосування різних методів амортизації в податковому і бухгалтерському обліку) була б тимчасовою.

Найчастіше тимчасові податкові різниці виникають за резервом сумнівних боргів, забезпеченнями майбутніх витрат і платежів, виробничими ОЗ і нематеріальними активами.

2. Визначаємо вид тимчасової податкової різниці. Вони бувають двох видів:

- тимчасові податкові різниці, що підлягають вирахуванню, — призводять до зменшення податкового прибутку (збільшення податкового збитку) в майбутніх періодах і є базою для розрахунку ВПА;

- тимчасові податкові різниці, що підлягають оподаткуванню, — підлягають включенню до податкового прибутку (зменшують збиток) у майбутніх періодах і є базою для розрахунку ВПЗ.

3. Після розрахунку тимчасових податкових різниць (ТПР), що підлягають вирахуванню та оподаткуванню, визначаємо власне ВПА і ВПЗ. Для цього до розрахованих величин ТПР застосовуємо діючу в наступному році ставку податку на прибуток (п. 12 НП(С)БО 17). У 2023 році ставка податку на прибуток становитиме 18 %.

Отримані суми ВПЗ відображаємо як сальдо за кредитом рахунка 54, а суми ВПА — як сальдо за дебетом рахунка 17 на кінець звітного періоду.

Далі необхідно порівняти отримані суми ВПА і ВПЗ та:

-якщо ВПА > ВПЗ, то різницю між їх значеннями відображаємо в ряд. 1045 «Відстрочені податкові активи» гр. 4 форми № 1;

-якщо ВПЗ > ВПА, різницю показуємо у ряд. 1500 «Відстрочені податкові зобов’язання» гр. 4 форми № 1.

Раді допомогти, звертайтесь ще…