7eminar | Резерв відпусток у середині року: коли перерахунок – необхідність, а коли

Слухати чи завантажити аудіозапис

Залишок резерву відпусток переглядають на кожну дату балансу та за потреби коригують. Розглянули, коли обов’язкове проведення інвентаризації резерву, як діяти при зміні планової суми зарплати й відпускних, коли змінювати коефіцієнт резервування, як оформити результати перегляду та чи можуть податківці донарахувати податок на прибуток у разі його нестворення.

Залишок забезпечення переглядають на кожну дату балансу та за потреби коригують – збільшують або зменшують. Водночас додаткові вимоги описує Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затверджене наказом Мінфіну від 02.09.2014 №879. А саме – під час щорічної інвентаризації залишок резерву відпусток визначають станом на кінець звітного року, тобто станом на 31 грудня.

Тож інвентаризація – обов’язок для тих, хто має створювати резерв. А залишок резерву відпусток визначають станом на кінець звітного року.

Проте для тих підприємств, які звітують поквартально, вважаємо, є необхідність проводити інвентаризацію частіше – щокварталу.

Водночас доцільно переглянути коефіцієнт резервування, якщо протягом року змінюється планова сума зарплати й відпускних. Подальшу суму резерву потрібно обчислювати з урахуванням нового показника, тобто нове резервування проводити у перспективі. Для обліку це зміна облікової оцінки.

Отже, якщо протягом поточного року змінюється планова сума зарплати й відпускних, резерв на наступні місяці розраховуйте виходячи з нових планових показників.

Залишок забезпечення на оплату відпусток станом на кінець звітного періоду (кварталу чи року) розраховують, виходячи з кількості днів невикористаних працівниками щорічних та соціальних відпусток, а також середньоденної зарплати.

Тож на вимогу пункту 17 НП(С)БО 11 «Зобов’язання», на кожну дату балансу, станом на кінець звітного кварталу і року, залишок забезпечення переглядають, та у разі потреби або збільшують – Кт залишку на субрахунку 471 або зменшують методом «червоне сторно» або через відображення доходу. Тобто, бухгалтерським проведенням:

Дебет	Кредит
471	719

Результати перегляду резерву оформлюють бухгалтерською довідкою.

Розглянемо типові запитання ваших колег:

Запитання	Відповідь
Суму резерву не можна розрахувати точно! Як діяти?	Потрібно розуміти, що забезпечення – це зобов’язання з невизначеними сумою або строком погашення на дату балансу. Сума, визнана як забезпечення, має бути найкращою оцінкою витрат, необхідних для погашення існуючого зобов’язання. Тобто, резерв відпусток це розрахунковий показник, а тому у більшості випадків відрізнятиметься від фактичних показників. І це є нормою при створенні забезпечення
Чи можна в обліковій політиці визначити єдиний коефіцієнт резервування для всіх працівників?	Так, це можливо. Але обов’язково зафіксуйте відповідне правило в обліковій політиці.
Чи можна розраховувати коефіцієнт резервування щомісяця?	Так, вважаю це допустимим. Підприємство має визначити це в локальному нормативному акті – обліковій політиці.
Як часто проводити інвентаризацію резерву відпусток?	Мінімально – один раз на рік. Частіше – можна. Але підхід до інвентаризації радимо зафіксувати в обліковій політиці.
Якщо підприємство не створює резерв, чи може ДПС зняти відпускні та донарахувати прибуток?	Так, і на жаль, вже є негативна судова практика. Судді наголошують, що умовою включення витрат на виплату відпусток працівникам до витрат є створення забезпечення у звітному періоді. Це тільки підкреслює важливість резервування забезпечення для відпусток.