ПДВ — практикум
(модуль 11 із 12)

Додаткові матеріали

Презентація

---

Текстове розшифрування відео

Визначення бази оподаткування операцій з постачання товарів та послуг регулюється пунктом 188.1 Податкового кодексу України. База оподаткування визначається виходячи з їхньої договірної вартості. При цьому встановлено наступні обмеження:

• Постачання придбаних товарів чи послуг: база оподаткування не може бути нижчою за ціну їх придбання.
• Постачання самостійно виготовлених товарів чи послуг: база оподаткування не може бути нижчою за звичайні ціни. Згідно з підпунктом 14.1.71 Податкового кодексу України, звичайною вважається ціна, визначена сторонами договору, якщо не доведено зворотне (за винятком випадків, передбачених статтею 39 Податкового кодексу України). Доведення невідповідності договірної ціни рівню ринкових покладається на контролюючі органи.

Відповідно до пункту 189.1 Податкового кодексу України, у разі здійснення операцій з необоротними активами (зокрема при їх використанні в негосподарській або невиробничій діяльності відповідно до пункту 198.5, а також при їх постачанні) база оподаткування визначається виходячи з їхньої балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції.

 

Практичний приклад 1. Продаж придбаних товарів за ціною, нижчою за ціну придбання

Підприємство здійснює продаж товарів, придбаних на території України. Згідно з даними обліку, вартість продажу однієї з позицій товарів є нижчою за первісну вартість (ціну придбання). База продажу за даною позицією становить 1608,40 гривень без ПДВ, а ціна придбання — 1985,52 гривень без ПДВ (збиток 377,12 грн).

Порядок оформлення та обліку операції:

1. Складається основна податкова накладна на покупця виходячи з договірної вартості продажу - 1608,40 гривень без ПДВ.
2. Складається друга (зведена) податкова накладна на суму перевищення ціни придбання над ціною продажу 377,12 грн) - сума ПДВ становить 75,42 гривні.

При заповненні другої податкової накладної зазначаються такі реквізити:

• тип причини невидачі — «15» (складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання);
• код ознаки зведеної податкової накладної — «3»;
• у полі «Отримувач (покупець)» зазначаються власні дані підприємства.

Для відображення донарахованого ПДВ на суму перевищення використовується субрахунок 6435 «Розрахунки за податковими зобов'язаннями, що підлягають коригуванню», що дозволяє розмежувати ці операції з основними розрахунками за субрахунком 6432.

 

Практичний приклад 2. Продаж самостійно виготовленої продукції

Підприємство виготовляє продукцію, виробнича собівартість одиниці якої за рахунком 26 «Готова продукція» становить 1 000,00 гривень.

У серпні відбулася реалізація цієї продукції за двома напрямами:

1. Роздрібним покупцям за договірною ціною 1 020,00 гривень без ПДВ за одиницю.
2. Гуртовим покупцям за договірною ціною 950,00 гривень без ПДВ за одиницю (що є нижче виробничої собівартості).

Порядок оформлення та обліку операції:

1. При реалізації роздрібним покупцям складається зведена податкова накладна на кінцевого споживача виходячи з договірної ціни 1020,00 гривень за одиницю (ПДВ 20% - 204 грн, загальна сума – 1224,00 гривень).
2. При реалізації гуртовим покупцям на кожного контрагента складається та реєструється окрема податкова накладна виходячи з договірної ціни 950,00 гривень за одиницю (ПДВ 20% - 190 грн, загальна сума – 1140,00 гривень).

Повноваження щодо доведення невідповідності договірної ціни (950,00 гривень) рівню звичайних (ринкових) цін покладаються на контролюючі органи. Підприємство не має обов'язку автоматично донараховувати податкові зобов'язання до рівня собівартості, проте повинно мати економічне обґрунтування такої ціни (різниця в обсягах партій, умовах оплати, відтермінуванні платежу тощо).

Контроль собівартості виготовленої продукції здійснюється за дебетом рахунку 26 «Готова продукція», а не за субрахунком 901 «Собівартість  готової продукції», оскільки на субрахунок 901 можуть списуватися нерозподілені постійні загальновиробничі витрати та понаднормові виробничі витрати.

 

Практичний приклад 3. Продаж об'єкта основних засобів

Підприємство реалізує власне обладнання (основні засоби 4 групи). Залишкова балансова вартість об'єкта станом на 1 число місяця, в якому здійснюється продаж, становить 300 000,00 гривень без ПДВ (амортизація за поточний місяць реалізації ще не нарахована). Договірна ціна продажу становить 260 000,00 гривень з ПДВ.

Різниця між залишковою балансовою вартістю на початок місяця та ціною продажу без ПДВ становить 83 333,33 гривні.

Порядок оформлення та обліку операції:

1. Складається та реєструється основна податкова накладна на покупця виходячи з договірної вартості 216 666,67 гривень без ПДВ (сума ПДВ — 43 333,33 гривні).
2. Складається друга (зведена) податкова накладна на суму перевищення балансової (залишкової) вартості над ціною продажу — на базу 83 333,33 гривні (сума ПДВ — 16 666,67 гривні).

У другій податковій накладній зазначаються такі реквізити:

• тип причини невидачі — «15»;
• код ознаки зведеної податкової накладної — «3»;
• у полі «Отримувач (покупець)» зазначаються власні дані підприємства.