Облік операцій з придбання та погашення ОВДП у бухгалтерії

Придбані ОВДП обліковують на субрахунку 352 «Інші поточні фінансові інвестиції», а премію при придбанні списують протягом строку утримання облігацій проведенням Дт 952 – Кт 352. Щомісячна депозитарна комісія банку є адміністративними витратами. При погашенні номіналу закривають вартість інвестиції, а отримані відсотки погашають раніше нараховану заборгованість за купонним доходом.

Оскільки від придбання 09.06.2026 до погашення 19.08.2026 минає менше 12 місяців, облігації належать до поточних фінансових інвестицій. За п. 4 НП(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» їх первісно визнають за собівартістю. Вартість придбання становить 2 000 643,00 грн: 1 900 облігацій × 1 052,97 грн. Номінальна вартість пакета — 1 900 000,00 грн: 1 900 × 1 000,00 грн. Перевищення ціни придбання над номіналом є премією — 100 643,00 грн, або 52,97 грн на одну облігацію.

За п. 10 НП(С)БО 12 інвестиції, які утримуються до погашення, на дату балансу оцінюють за амортизованою собівартістю. Премію амортизують одночасно з нарахуванням купонного доходу, поступово зменшуючи балансову вартість облігацій до номіналу. Стандарт прямо відносить амортизацію премії до інших фінансових витрат, тому застосовують саме субрахунок 952 «Інші фінансові витрати», передбачений Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженою наказом Мінфіну від 30.11.1999 №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99. Проведення для цієї операції — Дт 952 – Кт 352. Субрахунок 975 у наведеній схемі не застосовують.

Якщо підприємство складає квартальну фінансову звітність, нарахування здійснюють на дві дати: 30.06.2026 — за період від придбання до дати проміжного балансу, та 19.08.2026 — за решту строку до погашення. Якщо мікропідприємство складає фінансову звітність лише раз на рік і проміжного балансу не складає, всю премію 100 643,00 грн відображають одним записом на дату погашення — 19.08.2026.

Передбачений п. 10 НП(С)БО 12 метод амортизації премії — метод ефективної ставки відсотка. Оскільки в запитанні немає ставки та точної суми купона, визначити суми за цим методом із наведених даних неможливо. Для короткострокових облігацій наведений нижче розподіл за днями є наближеним розрахунком, а не розрахунком за ефективною ставкою.

Для такого наближеного розподілу строк утримання становить 71 день: 21 день до 30.06.2026 та 50 днів із 01.07.2026 до 19.08.2026, з яких 31 день припадає на липень і 19 — на серпень. Амортизація премії на 30.06.2026 становить 29 767,65 грн: 100 643,00 × 21 / 71. Залишкова балансова вартість інвестиції — 1 970 875,35 грн. На 19.08.2026 списують решту премії — 70 875,35 грн, після чого балансова вартість дорівнює номіналу 1 900 000,00 грн.

Купонний дохід обліковують окремо від амортизації премії: нараховують за дебетом субрахунку 373 і кредитом субрахунку 732 «Відсотки одержані». Для квартальної звітності належну частину відсотків нараховують на 30.06.2026 за 21 день, решту — на 19.08.2026 за 50 днів. Грошові суми визначають за ставкою та умовами випуску ОВДП. Надходження купона 20.08.2026 відображають як погашення заборгованості на субрахунку 373, повторно дохід не визнають.

Щомісячну комісію за зберігання та обслуговування рахунку в цінних паперах не додають до вартості вже придбаних ОВДП. Її визнають адміністративними витратами відповідного місяця. Якщо банк спочатку нараховує комісію, а потім списує кошти для погашення заборгованості, витрати та оплату відображають двома окремими записами через субрахунок 685.

Для платника податку на прибуток із доходом не більше 40 млн грн, який прийняв рішення не застосовувати податкові різниці, операції враховуються за бухгалтерськими правилами. Для високодохідників і підприємств, які добровільно застосовують різниці, погашення ОВДП також не спричиняє коригувань за п. 141.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Погашення є виконанням державою зобов’язання емітента без передання права власності третім особам, тому не вважається продажем або іншим відчуженням і не відображається в додатку ЦП до декларації з податку на прибуток. Купонний дохід, амортизація премії та депозитарна комісія впливають на об’єкт оподаткування через бухгалтерський фінансовий результат за пп. 134.1.1 ПКУ.

За пп. 196.1.1 ПКУ випуск, обіг і погашення ОВДП, а також виплата процентів за ними не є об’єктом оподаткування ПДВ. Оскільки погашення не є постачанням, його не показують у декларації з ПДВ і воно не зумовлює розрахунку частки та розподілу податкового кредиту за ст. 199 ПКУ. Розрахунково-касові та депозитарні операції банку з обслуговування цінних паперів не є об’єктом ПДВ за пп. 196.1.5 ПКУ.

Проведення:

Перерахування банку коштів за ОВДП 09.06.2026 — Дт 377 – Кт 311 — 2 000 643,00 грн.

Зарахування придбаних ОВДП на баланс 09.06.2026 — Дт 352 – Кт 377 — 2 000 643,00 грн.

Щомісячне нарахування депозитарної комісії за червень–серпень 2026 року — Дт 92 – Кт 685 — сума за документами банку.

Списання банком коштів для погашення нарахованої депозитарної комісії — Дт 685 – Кт 311 — сума комісії.

Амортизація премії на 30.06.2026 за наведеним наближеним розподілом — Дт 952 – Кт 352 — 29 767,65 грн.

Нарахування купонного доходу на 30.06.2026 — Дт 373 – Кт 732 — відсотки за 21 день за ставкою та умовами випуску.

Амортизація решти премії на 19.08.2026 за наведеним наближеним розподілом — Дт 952 – Кт 352 — 70 875,35 грн.

Нарахування решти купонного доходу на 19.08.2026 — Дт 373 – Кт 732 — відсотки за 50 днів за ставкою та умовами випуску.

Отримання номінальної вартості ОВДП при погашенні 19.08.2026 — Дт 311 – Кт 352 — 1 900 000,00 грн.

Надходження купонного доходу 20.08.2026 — Дт 311 – Кт 373 — фактично отримана сума купона.

Для мікропідприємства, яке складає лише річну фінансову звітність, замість двох записів амортизації премії на 30.06.2026 і 19.08.2026 роблять один запис 19.08.2026 — Дт 952 – Кт 352 — 100 643,00 грн. Купонний дохід у такому разі також нараховують на дату погашення загальною належною сумою — Дт 373 – Кт 732.

Раді допомогти, звертайтесь ще!