Правила формування податкових накладних для фізичних осіб-платників ПДВ

ТОВ може обирати: або складати окремі податкові накладні на кожну операцію з фізособою, або одну/кілька підсумкових ПН за день (за Z-звітом(ами)), а в обліку реалізація послуг фізособам відображається як звичайний дохід від послуг із виручкою в касі / на рахунку і податковими зобов’язаннями з ПДВ за стандартними проводками.

Обґрунтування

1. Чи обов’язково робити щоденні підсумкові ПН за Z-звітом. За п. 201.4 Податкового кодексу України податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій, якщо: покупець – кінцевий споживач, який не є платником ПДВ, розрахунки проводяться готівкою через касу / РРО / ПРРО або через банк / небанківського надавача платіжних послуг / платіжний пристрій на рахунок постачальника, і на ці операції не складено окремі ПН раніше (п. 201.4 ПКУ). Це саме право, а не обов’язок, що підтверджено роз’ясненнями ДПС у ЗІР, де прямо зазначено, що платник може або складати окремі ПН на кожну операцію, або одну / кілька ПН за щоденними підсумками операцій за показниками окремих РРО/ПРРО чи всіх разом (Податкова консультація (ЗІР)).

2. Як формувати ПН на послуги фізособам. Для фізичних осіб – кінцевих споживачів є два законні варіанти:

   • складати окрему ПН у загальному порядку на кожну операцію (тип причини «02», умовний ІПН 100000000000, якщо покупець – неплатник ПДВ);
   • або формувати ПН за щоденними підсумками операцій (тип причини «11», умовний ІПН 100000000000) за даними Z-звітів/реєстрів ПРРО за день, якщо на ці операції окремі ПН не складалися і виконані умови п. 201.4 ПКУ. Кількість таких підсумкових ПН за день платник обирає сам: окремо за кожним ПРРО / платіжним пристроєм або одну загальну за всіма.

3. Бухгалтерський облік розрахунків готівкою з фізособами. У бухобліку статус покупця (фіз-/юр-особа) ролі не відіграє, важливий зміст операції. Типові проводки при продажу послуг фізособі за готівку (якщо дохід визнається в момент надання послуг і оплата одразу):

   Дт	Кт	Зміст операції
   301 «Каса»	703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»	Надходження готівки за надані послуги
   703	641/ПДВ	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ у складі доходу

   Якщо спершу оформлюється акт, а оплата пізніше, можливий варіант через дебіторку: Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» – Кт 703 на дату акту, а на дату оплати Дт 301 – Кт 377.

4. Бухгалтерський облік розрахунків платіжною карткою (еквайринг) з фізособами. Тут зазвичай використовують проміжний рахунок «кошти в дорозі»:

   Дт	Кт	Зміст операції
   333 «Грошові кошти в дорозі в нац. валюті»	703	Виникнення доходу від послуг, оплачених карткою
   703	641/ПДВ	Нараховано ПДВ із вартості послуг
   311 «Поточні рахунки в нац. валюті»	333	Зарахування коштів банком на поточний рахунок
   92 «Адміністративні витрати» чи 93/94	311 або 333	Визнання банківської комісії за еквайринг як витрат

   Реалізація послуг фізособам у фінансовому обліку відображається як звичайний дохід від послуг на рахунку 703 з аналітикою по контрагентам/каналах продажу, незалежно від того, складалися окремі ПН або підсумкова ПН за день.

У вашій ситуації головне — виконати умови п. 201.4 ПКУ для підсумкових ПН і послідовно закріпити обрану схему ПН та проводок в обліковій політиці ТОВ.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?