Передача екрану благодійному фонду: податкові наслідки та оформлення

Безоплатна передача ЛЕД-екрана оформлюється листом-проханням (або договором пожертви), наказом керівника та актом приймання-передачі. У бухгалтерському обліку залишкова вартість екрана списується на інші витрати.

У податку на прибуток малодохідні підприємства відображають операцію суто за правилами бухобліку (витрати зменшують фінрезультат). Високодохідні платники застосовують амортизаційні різниці за Податковий кодекс України, ст. 138 та благодійну різницю за Податковий кодекс України, пп. 140.5.9 з урахуванням Податковий кодекс України, підрозд. 4 розд. XX, п. 72.

1. Документальне оформлення
Для підтвердження правомірності операції та статусу неприбутковості необхідно:

Отримати від благодійного фонду (БФ) лист-прохання про надання благодійної допомоги або укласти договір про надання благодійної пожертви відповідно до Закону України «Про благодійну діяльність та благодійні організації».
Перевірити наявність фонду в Реєстрі неприбуткових установ та організацій (Податковий кодекс України, пп. 133.4.6). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10610
Видати наказ керівника підприємства про виведення об'єкта ОЗ з експлуатації та його безоплатну передачу БФ.
Скласти акт приймання-передачі (наприклад, типової форми для ОЗ або довільної форми із зазначенням обов'язкових реквізитів первинного документа).

2. Бухгалтерський облік
Списання основного засобу відображається записами:

Дт 131 Кт 104 — списано накопичену амортизацію екрана;
Дт 976 (або 949) Кт 104 — списано залишкову (балансову) вартість об'єкта ОЗ на витрати періоду;
Дт 976 (або 949) Кт 641/ПДВ — нараховано компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ (у разі їх виникнення).

3. Податок на прибуток
Об'єкт оподаткування розраховується виходячи з бухгалтерського фінансового результату до оподаткування (Податковий кодекс України, пп. 134.1.1).

Якщо підприємство — «малодохідник» (дохід до 40 млн грн і прийнято рішення про незастосування коригувань):
Залишкова вартість екрана у складі витрат зменшує фінансовий результат до оподаткування. Жодних податкових різниць не виникає.

Якщо підприємство — «високодохідник» (або добровільно застосовує податкові різниці):
Застосовуються два блоки коригувань:

А. Амортизаційні різниці (Податковий кодекс України, ст. 138):

Фінансовий результат збільшується на суму залишкової вартості об'єкта за даними бухгалтерського обліку (Податковий кодекс України, п. 138.1);
Фінансовий результат зменшується на суму залишкової вартості об'єкта, визначеної за податковими правилами (Податковий кодекс України, п. 138.2).
Б. Благодійна різниця (Податковий кодекс України, пп. 140.5.9):

Благодійні фонди не підпадають під пряме воєнне звільнення за Податковий кодекс України, підрозд. 10 розд. XX, пп. 69.6 (останнє діє переважно при прямій передачі військовим формуванням та держорганам, якщо це не спеціальна гуманітарна допомога за законодавством про гуманітарну допомогу).
Тому діє норма Податковий кодекс України, підрозд. 4 розд. XX, п. 72: ліміт витрат на допомогу неприбутковим організаціям становить 8% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (за умови, що понад 4% перераховано/передано саме благодійним організаціям). Якщо передача здійснюється лише БФ, діє ліміт 8%.
Фінансовий результат збільшується на вартість екрана (визначену за правилами бухобліку як залишкова вартість), що перевищує встановлений ліміт прибутку попереднього року. Якщо минулого року був збиток або оподатковуваний прибуток дорівнював нулю — коригування проводиться на всю суму вартості екрана.

4. Наслідки з ПДВ
Застосування пільги: Відповідно до Податковий кодекс України, пп. 197.1.15, безоплатне постачання товарів зареєстрованим благодійним організаціям звільняється від оподаткування ПДВ.Обов'язкова умова для застосування пільги: товар має бути промаркований написом «Благодійна допомога. Продаж заборонено».
Складається одна «пільгова» податкова накладна на ім'я БФ з кодом ставки «903» та кодом пільги «14060424».
Компенсуючі податкові зобов'язання: Якщо екран придбавався з ПДВ і підприємство включило суму до податкового кредиту, платник зобов'язаний нарахувати компенсуюче ПЗ за Податковий кодекс України, пп. «б» п. 198.5. Базою є балансова (залишкова) вартість станом на початок місяця передачі (Податковий кодекс України, п. 189.1). Складається зведена податкова накладна не пізніше останнього дня місяця.
Якщо умов пільги не дотримано (наприклад, екран не промарковано): Операція оподатковується за загальною ставкою 20% як безоплатне постачання (Податковий кодекс України, п. 185.1). База не може бути нижчою за балансову вартість на початок звітного місяця (Податковий кодекс України, п. 188.1). Складаються дві ПН: на 0 грн (на БФ) та на суму балансової вартості з типом причини «15». Компенсуюче ПЗ за п. 198.5 у такому разі повторно не нараховується.

Раді допомогти, звертайтесь ще!