Облік інвестицій у будівництво: незавершені капітальні інвестиції чи дебіторська заборгованість

Давайте розглянемо Ваше питання:

Відображення інвестицій у будівництво житла в обліку інвестора залежить від мети придбання цього об’єкта (для власного використання, перепродажу або надання в оренду) та суті договірних відносин.

Оскільки ви зазначили статтю «інші поточні нефінансові активи», це свідчить про намір отримати активи, що не є грошовими коштами, у короткостроковій перспективі. Проте, з огляду на специфіку інвестиційних договорів, правильний підхід базується на наступних нормах:

1. Класифікація активу в обліку

Вибір рахунку обліку залежить від того, чим стане квартира після отримання права власності:

Варіант А: Якщо квартира для власного використання (офіс, житло для працівників).
Кошти, перераховані замовнику, розглядаються як авансові платежі для створення основного засобу.

• Рахунок: 151 «Капітальне будівництво».


• Баланс: Рядок 1005 «Незавершені капітальні інвестиції».

Варіант Б: Якщо квартира для перепродажу (як товар).

• Рахунок: 206 «Матеріали, передані в переробку» (якщо інвестор надає матеріали) або 286 «Товари» (після отримання). До моменту отримання квартири суми відображаються як аванси видані.


• Баланс: Рядок 1100 «Запаси» або 1190 «Інші оборотні активи».

Варіант В: Якщо актив розглядається як інвестиційна нерухомість (для оренди).

• Рахунок: 151 або 153.


• Баланс: Рядок 1005.

2. Незавершені капітальні інвестиції чи Дебіторська заборгованість?

Згідно з Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку основних засобів (Наказ МФУ №561) https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0561201-03#n39 та НП(С)БО 7 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o52 , кошти, перераховані підряднику/замовнику для будівництва об’єкта, за своєю суттю є капітальними інвестиціями.

• Чому не дебіторська заборгованість? Дебіторська заборгованість (рахунок 371) зазвичай відображає короткострокові розрахунки. У будівництві, яке триває понад рік, використання рахунку 371 може призвести до викривлення показників ліквідності в балансі.


• Нормативна база: Згідно з Інструкцією №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n116 , рахунок 15 призначений для обліку витрат на придбання або створення необоротних активів. Капітальні інвестиції не є дебіторською заборгованістю в класичному розумінні, оскільки вони очікують на трансформацію у матеріальний актив (ОЗ), а не на повернення грошей.

3. Баланс (Звіт про фінансовий стан)

• Довгостроковість: Якщо будівництво триває понад 12 місяців, актив має відображатися у Розділі I «Необоротні активи».


• Рядок 1005 «Незавершені капітальні інвестиції»: Це найбільш коректне місце для інвестиційного договору, за яким ви очікуєте на отримання нерухомості.


• Інші необоротні активи (рядок 1090): Використовується рідше, лише якщо актив не підпадає під визначення основних засобів або інвестиційної нерухомості.

4. Проводки (приклад)

• Перерахування коштів замовнику: Дт 151 - Кт 311.


• Введення об'єкта в експлуатацію (після акта приймання-передачі та реєстрації): Дт 103 (або 100) - Кт 151.

Резюме:
Найбільш методично правильним є відображення у складі незавершених капітальних інвестицій (рахунок 151, рядок балансу 1005). Класифікувати це як дебіторську заборгованість варто лише у випадку, якщо договір передбачає можливість повернення коштів замість отримання нерухомості.

Раді допомогти, звертайтесь ще!