Зменшення кредиторської заборгованості: облік та звірка рахунків

Давайте розглянемо Ваше питання:

Зменшення кредиторської заборгованості в обліку платника податку на прибуток та ПДВ залежить від причини такого зменшення (списання безнадійної заборгованості, прощення боргу або залік зустрічних вимог).

Найчастіше під «зменшенням згідно з актом звірки» мається на увазі списання заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

1. Визначення безнадійної заборгованості

Кредиторська заборгованість визнається безнадійною, якщо за нею минув строк позовної давності (загальний строк - 3 роки, згідно зі ст. 257 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/435-15#n1415 ).

• Важливо: Під час дії воєнного стану строки позовної давності продовжуються на строк його дії (п. 19 Прикінцевих та перехідних положень ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/435-15#n6094 ). Це означає, що списати борг лише за фактом спливу 3-х років зараз складніше, якщо не було ліквідації контрагента.

2. Бухгалтерський облік та податок на прибуток. Списана кредиторська заборгованість вважається доходом підприємства.

• Бухгалтерський облік: Згідно з п. 5 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o34 , дохід визнається під час зменшення зобов'язань, що зумовлює збільшення власного капіталу. Сума списаної заборгованості відображається проводкою Дт 6851 - Кт 717 (Дохід від списання кредиторської заборгованості).
• Податок на прибуток: Оскільки об'єкт оподаткування визначається на підставі фінансового результату (пп. 134.1.1 ст. 134 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10624 ), списана сума у повному обсязі збільшує прибуток до оподаткування. Жодних податкових різниць для цієї операції в ПКУ не передбачено.

3. Наслідки з ПДВ

Для платника ПДВ списання заборгованості за товари/послуги, які були отримані, але не оплачені, має свої нюанси:

• Позиція ДПС: Податківці вважають, що якщо товари/послуги не були оплачені, вони фактично вважаються отриманими безоплатно. Оскільки права на податковий кредит за безоплатно отриманими товарами немає, покупець зобов'язаний відкоригувати податковий кредит.
• Механізм: Коригування проводиться шляхом нарахування податкових зобов'язань згідно з п. 198.5 ст. 198 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 (як використання в нетипових операціях) або на підставі бухгалтерської довідки (код причини 103 в розрахунку коригування, хоча частіше ДПС вимагає саме п. 198.5).

4. Документальне оформлення

Для того, щоб зменшення заборгованості було законним, вам необхідно:

• Акт звірки розрахунків: де підтверджено розбіжність або суму заборгованості.
• Інвентаризація: проведення інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості.
• Наказ керівника: про списання кредиторської заборгованості у зв'язку зі спливом строку позовної давності або іншими причинами (наприклад, ліквідація кредитора).
• Бухгалтерська довідка: у якій розраховується сума доходу та (за необхідності) ПДВ до коригування.

Отже:
Ви зменшуєте заборгованість проводкою Дт 6851 - Кт 717. Ця сума потрапляє у ваші доходи і підлягає оподаткуванню податком на прибуток. Якщо за цим боргом ви раніше відображали податковий кредит з ПДВ, його потрібно «нейтралізувати» нарахуванням зобов'язань.

Раді допомогти, звертайтесь ще!