Оцінка контрагента на відповідність критеріям ТЦО за надходженнями

Ні, лише на підставі відсотків (40% і 35%) зробити висновок про відсутність ТЦО не можна. Вирішальними є вартісні критерії та статус нерезидента.

Відповідно до ст. 39 Податкового кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text), операції визнаються контрольованими виключно за одночасного виконання двох вартісних умов (пп. 39.2.1.7 ПКУ): річний дохід платника податків від будь-якої діяльності перевищує 150 млн грн (за вирахуванням непрямих податків), а обсяг господарських операцій з кожним окремим контрагентом-нерезидентом перевищує 10 млн грн за відповідний рік. Відсоткове співвідношення операцій у загальному обсязі діяльності підприємства законодавством не використовується як критерій для ТЦО.

Відосоткове відношення операцій використосвуєтсья для визначення пов'язаності, і це не єдиний критерій.

У разі , якщо за цим першим критерієм - 39.2.1.7 - операції вже МОЖУТЬ визнатися контрольованими (150 млн усього і 10 млн з одни нерезидентом), і тоді -

навіть за досягнення цих порогів операції визнаються контрольованими лише у разі, якщо нерезидент відповідає одній із ознак, визначених пп. 39.2.1.1 ПКУ, зокрема: є пов’язаною особою, або зареєстрований у державі (території), включеній до переліку КМУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1045-2017-%D0%BF#Text), або має організаційно-правову форму з переліку КМУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF#Text).

От саме до ознаки "пов'язаності! і застосвується з 2025 року , крім існуючих раніше - ще один критерій: розширено критерії визнання осіб пов’язаними за рахунок так званої економічної пов’язаності (взаємодія з контрагентом 75 % від загального обсягу зовнішньоекономічної діяльності та 50 % від суми доходу/витрат). https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/872443.html

Тобто якщо за 39.2.1.7 немає 150 млн та 10 млн - то далі не йдемо. Це не є контрольованою операцією. Якщо є ця ознака- йдемо далі: перевірємо на пов'язанісь (як бачите, по критерію відсоткового відношення - немає, але може бути по іншим ознакам пов'язаності, наприклад спільні засновники тощо), по критерію низькопдаткових юрисдикій або відповідної ОПФ.

Цих відомостей в питанні немає, тому нічогнапевно сказати не можна, але слід зауважити- наведений вами факт виключення юрисдикції з переліку держав, що не виконують рекомендації у сфері фінмоніторингу, не впливає на правила трансфертного ціноутворення, оскільки для цілей ТЦО застосовуються виключно переліки, затверджені Кабінетом Міністрів України, передбачені пп. 39.2.1.2 ПКУ. Це - не той перелік.

Отже, якщо хоча б один із вартісних критеріїв (150 млн грн доходу або 10 млн грн операцій з цим нерезидентом) не виконується — операції не визнаються контрольованими. Якщо ж обидва критерії виконані, необхідно додатково перевірити статус нерезидента за ознаками, визначеними пп. 39.2.1.1 ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!