Як правильно нарахувати акциз на залишки алкоголю в кафе

Об’єктом оподаткування роздрібним акцизом з 1 січня 2022 року стали не тільки операції з продажу підакцизних товарів, а також і операції зі списання втрачених товарів (зіпсованих, знищених або товарів, наявність чи місцезнаходження яких не підтверджено суб’єктом господарювання). Таке списання з 01.01.2022 в Податковому кодексу України (пп. 14.1.212; далі – ПКУ) фактично прирівняли до реалізації. Згідно з пп. 215.3.10 ПКУ для пива, алкогольних напоїв, реалізованих відповідно до пп. 213.1.9 ПКУ (тобто вроздріб), ставка акцизу становить 5 % до бази оподаткування.

Якщо товар зіпсовано, знищено, втрачено або використано для власних потреб суб’єктами господарювання, сплачується акцизний податок з реалізації роздрібної торгівлі алкогольних напоїв (тютюнових виробів), крім випадків, передбачених пп. 216.3 ст. 216 ПКУ.

За роз'ясненням податківців (ЗІР, категорія 114.02):https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38245
Для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (продукції), які зіпсовані, знищені, втрачені, вважаються проданими безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання або використані для власних потреб, крім випадків, передбачених у п. 216.3 ст. 216 ПКУ, є їх вартість з урахуванням роздрібної ціни за даними бухгалтерського обліку.

Відповідно до ЗІР, категорія 114,03:https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38903

При закритті кафе роздрібний акциз (5%) нараховується лише на ті залишки алкоголю, які за результатами інвентаризації виявилися нестачею, зіпсованими або знищеними. На фактичні залишки, які є в наявності та не реалізуються, акциз не нараховується. Для алкоголю, що використовувався в коктейлях (лікери тощо), діють аналогічні правила.

Якщо алкоголь залишається у власності суб'єкта господарювання після закриття кафе (наприклад, для власного споживання власником або повернення постачальнику), операція реалізації не відбувається.
Податкові органи роз'яснюють, що у разі припинення діяльності акцизний податок із залишків, наявних на момент закриття, не сплачується, якщо вони не були продані (роз'яснення ДПС у категорії 114.02 ЗІР). https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42102

Те, що лікери використовувалися лише як інгредієнти для коктейлів, не звільняє їх від статусу підакцизних товарів. Проте:

Якщо коктейль був проданий: акциз 5% вже мав бути нарахований на повну вартість коктейлю в момент продажу через РРО (Податковий кодекс України, пп. 216.9).
Якщо лікер залишився у пляшці: він обліковується як звичайний залишок алкоголю. При його списанні через закриття кафе акциз не виникає (якщо пляшка в наявності).
Якщо лікер списано як «використаний», але коктейль не продано: це прирівнюється до використання для власних потреб, що згідно з пп. 14.1.212 ПКУ вважається реалізацією і потребує нарахування 5% акцизу.

Оскільки ви є платником ПДВ, на всі залишки алкоголю (і ті, що в наявності, і нестачі), які не будуть використані в оподатковуваних операціях (бо кафе закривається), необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ за ставкою 20% згідно з Податковим кодексом України, п. 198.5. Базою для ПДВ буде ціна придбання цих напоїв.

Раді допомогти, звертайтесь ще!