ПДВ та податок на репатріацію при оренді сервера нерезидентом

1. Чи повинно підприємство нараховувати та сплачувати ПДВ за нерезидента по такій операції?

Якщо це дійсно оренда сервера, то за правилом п. 186.3 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4496):

"186.3. Місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать:

...ґ) надання в оренду, лізинг рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів".

На нашу думку, оренда сервера у нерезидента підходить під цей пункт.

Тому Ви, як отримувач цих послуг, маєте скласти ПН на ці послуги від нерезидента за правилами ст. 208 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n5181)

2. Чи повинно підприємство ще сплачувати податок на репатріацію по такій операції?

ДПСУ надає зокрема таку позицію в ІПК від 18.09.2024 р. N 4523/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК):

"...Як зазначено у зверненні, Підприємство користується виділеним сервером хостинг провайдера (нерезидента) в дата центрі, що знаходиться у Франції. Підприємство не придбавало та не є ліцензіатом за будь-яким програмним забезпеченням, що використовується хостинг провайдером, тобто отримує лише дистанційний доступ до хмарних ресурсів.
Замовлення та оплата платежів відбувається через еквайринг на сайті хостинг провайдера, адже фізично отримати договір та здійснити платіж через IBAN неможливо. Рахунок формується автоматично з назвою серверу та його характеристиками (об'єм пам'яті, система сховища).
У зв'язку із зазначеним у Підприємства виникли наступні питання:
1. Чи відноситься плата за оренду хмарного сховища, який знаходиться за межами України, нерезиденту - надавачу послуг, який зареєстрований за межами України, не веде діяльності на території України, до доходів нерезидента з джерелом походження з України?
2. Чи буде підлягати оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом походження з України сума оплати за користування виділеним сервером такому нерезиденту? Якщо так, то до якого абзацу пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу відноситься такий дохід?
Щодо питання 1
Правові відносини, що виникають при наданні хмарних послуг та особливості їх використання регулює Закон України від 17.02.2022 N 2075-IX "Про хмарні послуги".
...Частиною другою ст. 3 Закону N 2075-IX визначено, що до хмарних послуг належать:
інфраструктура як послуга - хмарна послуга, що полягає у наданні користувачу хмарних послуг обчислювальних ресурсів, ресурсів зберігання або систем електронних комунікацій за допомогою технології хмарних обчислень;
платформа як послуга - хмарна послуга, що полягає у наданні користувачу хмарних послуг доступу до інфраструктури та наборів комп'ютерних програм (операційних систем, системних комп'ютерних програм, програмних засобів для комп'ютерного програмування, програмних засобів управління базами даних) за допомогою технології хмарних обчислень;
програмне забезпечення як послуга - хмарна послуга, що полягає у наданні користувачу хмарних послуг доступу до прикладних комп'ютерних програм за допомогою технології хмарних обчислень через онлайн-сервіс або комп'ютерні програми-агенти;
безпека як послуга - послуга з кіберзахисту, що надається користувачу хмарних послуг з використанням хмарних ресурсів;
інші послуги, що відповідають визначенню хмарних послуг.
Приватна хмара - хмарна інфраструктура, що підготовлена для використання єдиним користувачем хмарних послуг та контролюється ним (частина третя ст. 3 Закону N 2075-IX).
Відповідно до пп. 14.1.56-5 п. 14.1 ст. 14 Кодексу електронні послуги - послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях.
До таких послуг, зокрема, згідно з пп. "д" пп. 14.1.56-5 п. 14.1 ст. 14 Кодексу належать хмарні послуги в частині надання обчислювальних ресурсів, ресурсів зберігання або систем електронних комунікацій за допомогою технологій хмарних обчислень.
Отже, хмарним сервісом є новітній вид мережевих послуг, які дозволяють інформаційними засобами віртуального середовища розширити програмно-технічні ресурси комп'ютерного пристрою користувача.
Як зазначено у зверненні, Підприємство користується виділеним сервером хостинг провайдера (нерезидента), який розміщено у спеціалізованій будівлі для розміщення серверного устаткування (дата центрі), яка знаходиться у Франції.
...Доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ст. 141 Кодексу.
...До таких доходів нерезидента не включаються доходи у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв'язку чи міжнародного інформаційного забезпечення (пп. "к" пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу).
Водночас відповідно до абзацу "ґ" пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу для цілей п. 141.4 ст. 141 Кодексу під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, розуміється зокрема, лізингова/орендна плата, що вноситься резидентами на користь нерезидента - лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди.
...Таким чином, доходи нерезидента з джерелом походження з України у вигляді компенсації вартості наданих таким нерезидентом хмарних послуг, які не мають характер орендних, не є об'єктом оподаткування відповідно до положень пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.
Якщо резидент здійснює на користь нерезидента платежі, що містять ознаку орендних, зокрема оренду хмарного сховища, то такий резидент має утримати податок на доходи нерезидента із джерелом їх походження з України відповідно до пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, якщо інше не встановлено правилами міжнародного договору..."

Отже, якщо ж все ж таки договором буде передбачено оренда серверу, то маєте утримати податок на репатріацію за ставкою 15 %.

Оренда сервера може розглядати як "інші доходи" з позиції ст. 21 Угоди між Україною і Федеративною Республікою Німеччина про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доход і майно (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/276_001#o174). Ці доходи оподатковуються виключно в країні отримувача доходів.

Для застосвування цієї норми нерезидент має надати довідку про резидентство за правилами ст. 103 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n2311).

Позиція ДПСУ від 03.11.2017 р. N 2511/6/99-99-01-02-02-15/ІПК
Стосовно довідки про підтвердження статусу податкового резидента ФРН:

"......Згідно з домовленостями, досягнутими між Міністерством фінансів України та Міністерством фінансів Федеративної Республіки Німеччина (Протокол зустрічі від 12 березня 1998 р.), для резидентів ФРН встановлений особливий порядок надання довідок про підтвердження податкового резидентства. Згідно з цим порядком зазначена довідка видається податковими інспекціями федеральних земель та надається в оригіналі на офіційному бланку місцевого податкового органу ФРН і не потребує легалізації або засвідчення апостилем.
Зазначена довідка повинна містити необхідну інформацію, зокрема повне ім'я (назву) особи, податковий рік, стосовно якого підтверджується резидентство, відомості про те, що особа, названа у довідці, вважається резидентом Німеччини у тому розумінні, що вона повинна сплачувати німецький податок стосовно сукупного всесвітнього (одержаного як у Німеччині, так і за її межами) доходу, повне ім'я, назву посади та підпис особи, що підписала вказану довідку, офіційну (гербову) печатку німецького податкового органу, який видав цю довідку.
Таким чином, за умови надання нерезидентом довідки про статус податкового резидента Німеччини, що відповідає всім зазначеним вище вимогам, така довідка може бути використана для цілей ст. 103 Кодексу без належної легалізації або засвідчення апостилем...."

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!