Як визначити суму для розрахунку перевищення 20%

При перебуванні резидента Дія Сіті на загальній системі береться по нарахуванню. При перебуванні резидента Дія Сіті на ПНВК – по оплаті

Для резидентів Дія Сіті на загальних підставах (високодохідників або малодохідників-добровольців) діє податкова різниця згідно з п.п. 140.5.17 ПКУ Рядок. 3.1.15. Якщо резидент Дія Сіті сплачує податок на прибуток на загальних підставах, і при цьому проводить коригування, то він збільшує фінрезультат на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року, в розмірі, що перевищує 20% суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (ф. №2, 2-м, 2-мс) за попередній річний звітний період.

Отже, резиденти Дія Сіті, які здійснюють операції з контрагентами, що перебувають на спрощеній системі оподаткування (єдиному податку), повинні збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму вартості придбаного майна, робіт, послуг (крім роялті), яка нарахована у бухгалтерському обліку та визнана у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період.

При розрахунку різниці за п.п. 140.5.17 ПКУ у резидента Дія Сіті на загальній системі береться не оплата, а сума операцій, нарахована у бухгалтерському обліку і включена до витрат. Тобто орієнтир визнання витрат за правилами бухобліку (метод нарахування). Отже, береться вартість придбаних товарів/робіт/послуг, яка відображена у витратах (рахунки класу 9) і вплинула на фінрезультат, незалежно від факту оплати. Аванси (оплата без отримання) у розрахунок не включаються, поки не сформовані витрати. Це підтверджують і податківці в своїх консультаціях ІПК від 14.04.2025 р. № 2016/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК.

Приклад. Резидент Дія Сіті, загальні правила оподаткування. Витрати склали за 2024 рік – 43 645 000 грн (ряд. 2285 ф. №2-м), гранична сума для 2025 року – 20% витрат за 2024 рік (43 645 000 × 20%) = 8 729 000 грн.

У 2025 році у платників єдиного податку придбано товарів/послуг на суму:

1. варіант 1 – 5 230 000 грн (менше 8 729 000 грн) – коригувань немає;
2. варіант 2 – 15 400 000 грн (більше 8 729 000 грн) – коригування на збільшення на 6 671 000 грн (ряд. 3.1.15).

Раді допомогти, звертайтесь ще!