Переведення боргу для ФОП: чи можливо на єдиному податку

Для ФОП на єдиному податку операція переведення боргу є вкрай ризикованою через позицію контролюючих органів, які прирівнюють її до негрошових розрахунків.

На загальній системі оподаткування таких обмежень немає, а дохід визнається за касовим методом у момент фактичного надходження коштів.

Згідно з ст. 520 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n2680 боржник у зобов'язанні може бути замінений іншою особою (переведення боргу) лише за згодою кредитора.

У вашому випадку ФОП є кредитором, який дає згоду на те, що замість первісного покупця платитиме третя особа.

Відповідно до п. 291.6 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n6946 платники єдиного податку І–ІІІ груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (роботи, послуги) виключно в грошовій формі (готівковій або безготівковій).

Податкові органи у своїх роз'ясненнях (наприклад, ІПК ДПСУ від 15.02.2023 №348/ІПК/99-00-04-03-03-06) наполягають, що укладення договору переведення боргу є механізмом розрахунку не у грошовій формі. Навіть якщо новий боржник згодом заплатить грошима, сам факт заміни боржника через угоду розцінюється як порушення.

Порушення вимог щодо форми розрахунків зобов'язує ФОП перейти на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим періодом, у якому допущено порушення (п. 4 п. 298.2.3 ПКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7213 Також до такого доходу застосовується ставка ЄП у розмірі 15%.

Замість переведення боргу можна використати механізм виконання зобов'язання третьою особою згідно зі ст. 528 ЦКУ. У цьому випадку договір не переоформлюється, а третя особа просто сплачує кошти за покупця. У призначенні платежу обов'язково має бути вказано: «Оплата за (покупця) згідно з договором №... від». Це вважається прямим грошовим розрахунком.

На загальній системі оподаткування обмежень щодо форми розрахунків (грошова чи негрошова) немає. Оподатковуваним доходом ФОП на ЗСО є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами (п. 177.2 ПКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4292

Дохід виникає в момент фактичного отримання коштів на рахунок або в касу (або отримання інших видів компенсації). Сама по собі підписана угода про переведення боргу не є доходом, оскільки вона лише змінює особу, яка має заплатити.

Якщо ФОП перейде на загальну систему і підпишете договір переведення боргу, дохід у нього з'явиться лише тоді, коли новий боржник реально перерахує кошти. Оскільки це будуть грошові кошти, операція не буде вважатися «негрошовим розрахунком», а просто стандартною виручкою.

Раді допомогти, звертайтесь ще!