Облік валютних операцій: курсові різниці та податкові нюанси

У момент повернення авансу ваша дебіторська заборгованість перетворюється з немонетарної на монетарну, що вимагає нарахування курсових різниць. Позитивна курсова різниця збільшує ваш дохід у бухгалтерському обліку, який є базою для податку на прибуток (18%), але окремо до бюджету вона не сплачується. Податкових різниць у додатку РІ за такими операціями не виникає.

Первісна оплата (26.02.2026) Згідно з НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», п. 6, сума авансу в іноземній валюті є немонетарною статтею. Це означає, що на дату балансу або на дату очікування товару вона не перераховується, і курсові різниці за нею не виникають. Проводка: Дт 371 Кт 312 (за курсом НБУ на 26.02.2026).

Повернення коштів (20.03.2026): Коли стає відомо, що товар не буде поставлено і кошти повертаються, заборгованість стає монетарною (оскільки вона буде погашена грошима, а не товаром). Відповідно до НП(С)БО 21, п. 7, 8, за монетарними статтями курсові різниці визначаються на дату здійснення господарської операції та на дату балансу.

Нарахування курсової різниці на субрахунку 371: Ви розраховуєте різницю між курсом НБУ на 26.02 та курсом НБУ на 20.03.Якщо курс зріс: Дт 371 Кт 714 (дохід).
Якщо курс впав: Дт 945 Кт 371 (витрати).
Зарахування валюти: Оскільки банк зазвичай зараховує повернену валюту на розподільчий рахунок для подальшого продажу, використовується субрахунок 316.Проводка: Дт 316 Кт 371 (за курсом НБУ на 20.03.2026).

Продаж валюти (23.03.2026):

Курсова різниця на валюту (рахунок 316): За період з 20.03 по 23.03 знову нараховується курсова різниця за курсом НБУ (Дт 316 Кт 714 або Дт 945 Кт 316).
Продаж: Кошти зараховуються на гривневий рахунок.Проводка: Дт 311 Кт 316 (за курсом НБУ на 23.03).
Результат від продажу: Різниця між комерційним курсом банку (за яким реально продали) та офіційним курсом НБУ на 23.03 відображається як:Дт 311 Кт 711 (якщо курс продажу вищий за НБУ).
Дт 942 Кт 311 (якщо курс продажу нижчий за НБУ).

Позитивна курсова різниця включається до складу ваших доходів (субрахунок 714). Ці доходи разом з іншими результатами діяльності формують фінансовий результат до оподаткування. Податок на прибуток (18%) сплачується з загального прибутку підприємства за результатами звітного періоду (кварталу або року).

Для підприємств на загальній системі оподаткування (як «малодохідників», так і «високодохідників») об'єкт оподаткування визначається на основі фінансового результату, визначеного в бухобліку (Податковий кодекс України, ст. 134.1.1).

Різниці в додатку РІ: Податковий кодекс України не передбачає коригувань (різниць) фінансового результату на суму курсових різниць від перерахунку дебіторської заборгованості або валюти.
Декларація: Операція відобразиться в Декларації з податку на прибуток лише через показник фінансового результату (рядок 01 та 02), який підтягнеться з вашого Звіту про фінансові результати. Спеціальних рядків у додатку РІ для цієї операції заповнювати не потрібно.

Раді допомогти, звертайтесь ще!