Продаж списаних матеріальних активів: оформлення та податкові наслідки

Так, раніше списані МШП можна продати, але перед реалізацією їх необхідно оприбуткувати на баланс, після чого операція продажу відображається у загальному порядку з відповідними податковими наслідками.

Згідно з НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text, малоцінні та швидкозношувані предмети після передачі в експлуатацію виключаються зі складу активів підприємства, а їх вартість списується на витрати. Надалі щодо таких предметів ведеться лише оперативний кількісний облік. Якщо підприємство прийняло рішення реалізувати предмети, які раніше були списані, їх необхідно знову визнати активом підприємства шляхом оприбуткування на баланс.

Таке оприбуткування здійснюється на підставі рішення керівника або комісії підприємства, яка визначає вартість предметів. Зазвичай їх оцінюють за чистою вартістю реалізації або за вартістю можливого використання. Визнання активу та доходу відображається відповідно до вимог НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 та Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Оприбуткування раніше списаних МШП — Дт 22 – Кт 719

Після цього їх реалізація відображається як продаж інших оборотних активів.

Визнано дохід від реалізації — Дт 361 – Кт 712

Нараховано ПДВ — Дт 712 – Кт 641

Списано собівартість реалізованих МШП — Дт 943 – Кт 22

Отримано оплату від покупця — Дт 311 – Кт 361

Документально операцію оформлюють внутрішнім актом або рішенням комісії про оприбуткування МШП, наказом керівника щодо їх продажу, а також первинними документами на реалізацію (видаткова накладна або інший первинний документ). Вимоги до оформлення первинних документів встановлені Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку №88 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#n17.

Щодо ПДВ, операція з продажу таких предметів є постачанням товарів і оподатковується за загальними правилами. База оподаткування визначається виходячи з договірної вартості постачання відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Для платників податку на прибуток окремих податкових різниць щодо реалізації МШП Податковим кодексом не встановлено, тому фінансовий результат до оподаткування формується за даними бухгалтерського обліку через відображення доходів (рахунки 712, 719) та витрат (рахунок 943).

Раді допомогти, звертайтесь ще!