Оподаткування перепродажу стартових пакетів: ПДВ та пенсійний збір

Так, при продажу стартових пакетів пенсійний збір слід відображати у чеку ПРРО окремо, оскільки він не входить до бази оподаткування ПДВ; база для ПДВ — це договірна вартість стартового пакета без суми пенсійного збору.

База оподаткування ПДВ визначається відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, згідно з яким вона встановлюється виходячи з договірної вартості товарів або послуг. При цьому до бази оподаткування не включається збір на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку. Тому при реалізації стартових пакетів сума такого збору не повинна включатися до бази нарахування ПДВ.

З цієї причини у фіскальному чеку ПРРО пенсійний збір необхідно показувати окремим рядком. Якщо його не виділити, програмний РРО визначить базу оподаткування як повну суму розрахункової операції та нарахує ПДВ на всю суму, включаючи суму збору. Це призведе до завищення бази оподаткування та неправильного розрахунку ПДВ відповідно до вимог п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Щодо самого пенсійного збору, платником цього збору до бюджету є оператор мобільного зв’язку, який фактично надає послуги зв’язку, а не дистриб’ютор, що реалізує стартові пакети. Об’єктом оподаткування є вартість послуг стільникового рухомого зв’язку, що сплачується споживачем (Закон України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» №400/97-ВР, ст. 1, ст. 2 https://zakon.rada.gov.ua/go/400/97-%D0%B2%D1%80). Тому при продажу стартового пакета дистриб’ютор фактично передає кінцевому покупцю суму такого збору, вже визначену оператором. База для нарахування ПДВ у продавця визначається як ціна реалізації пакета без суми пенсійного збору.

У бухгалтерському обліку стартові пакети відображаються як товарні запаси. Відповідно до п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text, до первісної вартості запасів включаються суми непрямих податків, які не відшкодовуються підприємству. Оскільки дистриб’ютор не є платником пенсійного збору до бюджету і не має права на його відшкодування, сума такого збору фактично входить до вартості придбаних товарів.

Придбання стартових пакетів:
Оприбуткування товару — Дт 281 – Кт 631
Відображення податкового кредиту з ПДВ — Дт 641 – Кт 631

Реалізація стартових пакетів:
Отримання коштів від покупця — Дт 301 (або 311) – Кт 702
Нарахування ПДВ з вартості пакета без пенсійного збору — Дт 702 – Кт 641
Списання собівартості реалізованих пакетів — Дт 902 – Кт 281

Таким чином, при продажу стартових пакетів у чеку ПРРО пенсійний збір слід відображати окремо, база оподаткування ПДВ визначається без урахування цього збору, а в бухгалтерському обліку стартові пакети обліковуються як товар із включенням суми збору до їх собівартості.

Раді допомогти, звертайтесь ще!