Чи потрібно нараховувати ПДВ на безкоштовну роздачу товарів

Ні, нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання (ПЗ) згідно з п. 198.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4931 не потрібно, оскільки товари були придбані без ПДВ. Однак за загальним правилом виникає обов'язок нарахувати ПЗ за операцією безоплатного постачання згідно з п. 188.1 ПКУ.

Згідно з нормами п. 198.5 ПКУ, обов'язок нарахування компенсуючих ПЗ виникає лише для товарів та послуг, які були придбані з ПДВ. Якщо товари придбані у неплатника ПДВ або операція була звільнена від оподаткування (тобто вхідного податкового кредиту не було), то при їх списанні або безоплатній передачі база для нарахування ПДВ за цим пунктом не виникає.

Однако безоплатна передача товарів (дарування) для цілей оподаткування прирівнюється до постачання товарів відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n256.

Оскільки це операція постачання, вона є об'єктом оподаткування ПДВ на загальних підставах (пп. «а» п. 185.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4483).

База оподаткування визначається згідно з п. 188.1 ПКУ — виходячи з договірної вартості, але не нижче ціни придбання таких товарів.

Той факт, що товари купувалися без ПДВ, не звільняє від обов'язку нарахувати ПЗ при їх подальшому безоплатному постачанні. У такому разі ТОВ має скласти дві податкові накладні:

- одну на фактичну ціну (0 грн);

- другу — на суму перевищення ціни придбання над фактичною ціною (з типом причини «15»).

Щоправда податкові органи у своїх роз'ясненнях (наприклад, ІПК від 30.06.2020 р. №2607/ІПК/13-01-04-01-10) зазначають: якщо вартість безоплатно розданих товарів включена до вартості інших оподатковуваних операцій (наприклад, закладена в ціну основної продукції, що підтверджується калькуляцією або обліковою політикою), то така роздача не розглядається як окрема операція з постачання. У такому разі додаткові ПЗ за п. 188.1 ПКУ не нараховуються.

Але оскільки такі роз'яснення ДПС надає в ІПК, тобто конкретним платникам податків, то радимо із цього питання отримати власну ІПК від ДПС.

Раді допомогти, звертайтесь ще!