Облік витрат чи активів: комп'ютерна програма "M.E.Doc" для звітності

Можна відображати або як нематеріальний актив, або як витрати майбутніх періодів, але з огляду на позицію податкових органів частіше застосовують облік як нематеріального активу.

Податкові органи у роз’ясненнях зазначають, що витрати на придбання права користування комп’ютерними програмами (ліцензій), у тому числі програмних продуктів на кшталт «M.E.Doc», належать до нематеріальних активів — об’єктів авторського права. У податковому обліку такі об’єкти відносять до групи 5 нематеріальних активів — «авторське право та суміжні з ним права» (Податковий кодекс України, пп. 138.3.4) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Для цієї групи встановлено мінімальний строк амортизації не менше 2 років. Якщо ліцензія надана на 1 рік, то у платників податку на прибуток, які застосовують податкові різниці, виникатиме різниця між бухгалтерською та податковою амортизацією (ст. 138 Податкового кодексу України) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

У бухгалтерському обліку можливі два підходи.

Перший — визнання нематеріального активу. Відповідно до визначення нематеріального активу, це немонетарний актив без матеріальної форми, який може бути ідентифікований та використовується підприємством у господарській діяльності (НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи», п. 4). У цьому випадку придбане право користування програмою зараховується на баланс як інший нематеріальний актив, а його вартість амортизується протягом строку дії ліцензії, визначеного договором (у вашому випадку — 1 рік).

Проведення:

Придбання права користування програмою — Дт 154 – Кт 631
Введення в експлуатацію НМА — Дт 127 – Кт 154
Нарахування амортизації — Дт 92 – Кт 133

Другий підхід полягає у відображенні платежу як витрат майбутніх періодів. Якщо плата за модуль фактично є оплатою доступу до сервісу або періодичним платежем за користування програмним продуктом, її можна обліковувати на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів» з подальшим рівномірним списанням на витрати протягом строку дії доступу відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.1999 №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Проведення:

Оплата програмного продукту — Дт 39 – Кт 631
Списання витрат щомісячно — Дт 92 – Кт 39

Для платників податку на прибуток, які не застосовують податкові різниці (малодохідників), вибір варіанта обліку не впливає на податковий результат, оскільки витрати в обох випадках потрапляють до фінансового результату протягом 12 місяців відповідно до правил бухгалтерського обліку (Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні») https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text.

Раді допомогти, звертайтесь ще!