Питання обліку повернення безпідставно нарахованої пені підприємства

Вважаю, що якщо сплата пені відбулася під час судового оскарження і підприємство не погоджувалося з нарахуванням, то витрати у 2025 році визнавати не потрібно, а суму до остаточного рішення слід було обліковувати як непередбачене зобов’язання.

Ключовим у цій ситуації є факт продовження судового оскарження після сплати пені. Сплата коштів до бюджету сама по собі не означає погодження зобов’язання, якщо підприємство продовжує його оскаржувати у встановленому законом порядку. Тобто правова визначеність щодо нарахованої пені на момент сплати ще не була остаточною.

Відповідно до ст. 549 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n2793, пеня є різновидом неустойки, що нараховується у відсотках від суми простроченого зобов’язання. У бухгалтерському обліку штрафи та пеня визнаються витратами лише за умови, що їх сума достовірно визначена та підприємство має зобов’язання щодо їх сплати (п. 20 НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o12).

Разом з тим, якщо санкції оскаржуються, то до моменту остаточного рішення суду їх слід розглядати як невизначене зобов’язання. Відповідно до п. 4 та п. 18 НП(С)БО 11 «Зобов’язання» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00#o4, такі суми до завершення спору відображаються як непередбачені зобов’язання на позабалансовому рахунку 042 «Непередбачені зобов’язання», а не визнаються витратами.

Під час адміністративного або судового оскарження санкцій вони не відображаються у синтетичному бухгалтерському обліку до моменту остаточного рішення. Тобто витрати визнаються лише після завершення спору і набрання чинності рішенням не на користь підприємства.

Оскільки у 2026 році Касаційний суд скасував рішення апеляційної інстанції та визнав нарахування пені безпідставним, зобов’язання фактично не виникло. У такій ситуації економічної підстави для визнання витрат у 2025 році немає, адже остаточно встановлено, що підприємство не мало обов’язку сплачувати пеню.

З точки зору податку на прибуток, якщо у 2025 році підприємство вже відобразило витрати та застосувало збільшення фінансового результату відповідно до пп. 140.5.11 Податкового кодексу України, виникає питання правильності такого відображення.

З огляду на значну суму операції та відсутність прямої норми ПКУ щодо подальшого скасування санкцій судом, доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію (ІПК) відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України, щоб підтвердити правильний порядок коригування податкових показників.

Раді допомогти, звертайтесь ще!