Оплата навчання бухгалтера: витрати компанії чи додаткові блага

Оплата курсів водіїв для бухгалтера може вважатися додатковим благом, якщо не виконуються умови звільнення такого доходу (пільга на навчання), але незалежно від цього в бухгалтерському обліку така оплата все одно визнається витратами підприємства.

До оподатковуваного доходу фізичної особи не включається сума, сплачена роботодавцем за навчання працівника у вітчизняних закладах освіти за умови дотримання встановлених вимог (Податковий кодекс України, пп. 165.1.21) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Для застосування цієї норми оплата повинна здійснюватися безпосередньо на рахунок закладу освіти, а заклад повинен мати відповідну ліцензію на освітню діяльність (вищийц або профитехнічний), та оплата за місяць не повинна перевищувати 3х мінзарплат. Якщо ці умови не виконуються (наприклад, курси проводяться комерційною організацією без статусу закладу освіти), вартість навчання розглядається як додаткове благо працівника (Податковий кодекс України, пп. 164.2.17).

У разі визнання додаткового блага підприємство як податковий агент повинно оподаткувати таку виплату податком на доходи фізичних осіб із застосуванням «натурального» коефіцієнта (Податковий кодекс України, п. 164.5) та військовим збором. Ставка військового збору становить 5%.

Щодо нарахування єдиного внеску, витрати на підготовку або перепідготовку працівників не включаються до бази нарахування ЄСВ (Перелік видів виплат, на які не нараховується ЄСВ, затверджений постановою КМУ №1170) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1170-2010-%D0%BF#Text.

У бухгалтерському обліку будь-яка оплата послуг, здійснена підприємством, визнається витратами, якщо вона призводить до зменшення активів або збільшення зобов’язань і зменшує власний капітал підприємства (НП(С)БО 16 «Витрати», п. 6) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text. Тому навіть якщо податково така оплата визнається додатковим благом працівника, у бухгалтерському обліку вона все одно відображається у складі витрат підприємства.

Якщо навчання не пов’язане безпосередньо з основними посадовими обов’язками бухгалтера, такі витрати зазвичай відносять до інших операційних витрат підприємства (рахунок 949) відповідно до Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Проведення:
перераховано оплату за навчання — Дт 685 – Кт 311
визнано витрати на навчання — Дт 949 – Кт 685

Якщо вартість навчання визнається додатковим благом працівника:

Проведення:
нараховано ПДФО з додаткового блага — Дт 949 – Кт 641
нараховано військовий збір — Дт 661 – Кт 642

Наприклад, вартість курсів 30 тисяч грн (умовно)

ПДФО 6 585,36, ВЗ = 1500,

в додакту 4ДФ колонка 3а=3 = 36585,36, колонка 4а=4=6 585,36, колонка 5а=5 =1500, ознака 126. В додатку 1 не відображається

Отже, навіть якщо оплата навчання розцінюється як додаткове благо працівника, у бухгалтерському обліку вона все одно відображається у складі витрат підприємства відповідно до вимог НП(С)БО 16.

Раді допомогти, звертайтесь ще!