Витрати ФОП на загальній системі: єдиний податок і збори

Ні, ФОП на загальній системі не може включити до витрат суми єдиного податку та військового збору за 2025 рік, але має право включити до витрат суму ЄСВ, якщо вона була фактично сплачена у січні–лютому 2026 року.

Оскільки кошти за послуги за грудень 2025 року фактично надійшли у січні 2026 року, коли підприємець уже перебував на загальній системі оподаткування, такий дохід оподатковується за правилами загальної системи. Відповідно до п. 177.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text об’єктом оподаткування для фізичної особи — підприємця на загальній системі є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою) та документально підтвердженими витратами. Дохід визначається за касовим методом — за датою фактичного надходження коштів.

Щодо військового збору та єдиного податку, то вони не можуть бути включені до складу витрат підприємця на загальній системі. Згідно з пп. 177.4.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text до витрат підприємця можуть включатися окремі податки і збори, пов’язані з господарською діяльністю, однак прямо встановлено виняток для податку на доходи фізичних осіб та військового збору. Єдиний податок також не входить до переліку витрат, які можуть зменшувати оподатковуваний дохід підприємця на загальній системі, оскільки це спеціальний платіж спрощеної системи оподаткування і він не пов’язаний з формуванням витрат у межах загальної системи.

Водночас суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування можуть включатися до витрат підприємця. Така можливість передбачена пп. 177.4.3 Податкового кодексу України, який дозволяє відносити до витрат суми ЄСВ, сплачені у розмірах і порядку, визначених законодавством. Вимоги щодо сплати такого внеску встановлені Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» https://zakon.rada.gov.ua/go/2464-17.

Тому якщо підприємець фактично сплатив ЄСВ за IV квартал 2025 року у січні або лютому 2026 року, тобто вже під час перебування на загальній системі оподаткування, така сума може бути віднесена до витрат того звітного періоду, у якому вона була сплачена. Це підтрджується ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39570-

" ... Разом з тим, фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування у графі 8 Типової форми відображає сплачені суми єдиного внеску по даті їх фактичної сплати протягом звітного календарному року, за умови документального підтвердження." - і без жодної прив'язки до того ЗА який перод нарахований такий внесок. Це питання в експертному середовищі є досить дискусійним, але цей ЗІР а також https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28127 та https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38550 багаторазово підтдили, що єдиний внесок включається лише по даті сплати без жодних "оговорок"

Якщо для отримання доходу, що надійшов у січні 2026 року, підприємець поніс витрати на придбання товарів, матеріалів чи послуг ще у період перебування на спрощеній системі, ці витрати можуть бути враховані на загальній системі за умови наявності первинних документів і прямого зв’язку таких витрат з отриманим доходом, який підлягає оподаткуванню за правилами ст. 177 Податкового кодексу України.

Раді допомогти, звертайтесь ще!