Компенсація комунальних послуг: чи входить до доходу ФОП

Добрий день! Чи буде вважатися доходом фізичної особи компенсація комунальних послуг при договорі суборенди приміщнення у ФОП.

ЯК

Ярослава, консультант

експерт

10.03.2026 | 22:45

Очікує відповідь

Так, буде.

За поточною позицією ДПС, якщо компенсація комунальних послуг виділена в договорі суборенди як окремий платіж (відшкодування), вона вважається доходом фізичної особи, а не підприємницьким доходом ФОП. Це тягне за собою оподаткування за ставкою 18% ПДФО та 5% військового збору.

Таке роз’яснення надали податківці у ЗІР, підкатегорія 107.01.03 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42444

Якщо в договорі суборенди прописано «відшкодування» або «компенсація» комунальних витрат окремим рядком ця сума трактується як додаткове благо (пп. «г» п. 164.2.17 ПКУ) або інший дохід фізичної особи, який оподатковується ПДФО 18 % та ВЗ 5 %.

Якщо суборендарем є юридична особа або інший ФОП, вони виступають податковими агентами: зобов’язані утримати ці податки з суми компенсації та перерахувати їх до бюджету, а орендодавцю виплатити чисту суму.

Відносини суборенди регулюються ст. 774 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3762 Оскільки до договору суборенди застосовуються положення про договір оренди, податкові ризики щодо компенсації комунальних послуг є ідентичними до звичайної оренди.

Щоб отримані кошти вважалися підприємницьким доходом ФОП і оподатковувалися єдиним податком, необхідно:

· Змінити формулювання в договорі не використовувати терміни «компенсація» або «відшкодування».

· Встановити змінну орендну плату: прописати, що орендна плата складається з двох частин – фіксованої та змінної (яка дорівнює вартості спожитих комунальних послуг).

· Оформлювати документи правильно: у рахунках та актах наданих послуг зазначати єдину позицію — «Орендна плата», без виділення комунальних послуг окремим рядком.

Для ФОП, який здає нерухомість (зокрема в суборенду), важливо, щоб договори з постачальниками послуг (енергозбут, водоканал) були укладені саме зі статусом ФОП за комерційними тарифами. Це підтверджує зв'язок витрат із господарською діяльністю. Оплата комунальних послуг та отримання орендної плати мають здійснюватися виключно через підприємницький рахунок ФОП (IBAN-рахунок).

Раді допомогти, звертайтесь ще!