Оскарження податкової перевірки ФОП: помилки у обліку запасів

ФОП на загальній системі веде податковий облік за встановленими Мінфіном формами, а технічна помилка у вибірці з Excel не є доказом необлікованого товару за наявності первинних документів та запису в основній формі обліку.

ФОП на загальній системі зобов’язаний вести облік доходів і витрат відповідно до п. 177.10 ст. 177 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text за Типовою формою, затвердженою наказом Мінфіну №261 https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/nakazi/76865.html.

Щодо обліку товарних запасів — обов’язок його ведення встановлений п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування РРО…» (Закон про РРО). Порядок ведення обліку товарних запасів затверджений наказом Мінфіну №496. Ним передбачено можливість ведення форми в електронному вигляді за умови наявності всіх обов’язкових реквізитів і можливості візуалізації під час перевірки. Законодавство не встановлює обов’язкової «бухгалтерської» форми обліку для ФОП на загальній системі за НП(С)БО — ФОП веде саме податковий облік.

Відповідно до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text підставою для відображення господарської операції є первинний документ. Якщо накладна на придбання товару була надана під час перевірки і запис про товар міститься в основній Формі обліку товарних запасів, товар є облікованим.

Технічна помилка у сформованій для перевірки допоміжній таблиці (вибірці з Excel), яка не є регістром обліку, не свідчить про відсутність обліку товару. Облік підтверджується саме записом у затвердженій Формі та первинними документами.

Санкція за ст. 20 Закону про РРО застосовується у разі встановлення факту реалізації необлікованих товарів. Якщо товар підтверджений накладною та внесений до форми обліку, відсутній склад порушення.

Порядок адміністративного оскарження визначений ст. 56 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Скарга подається протягом 10 робочих днів з дня отримання податкового повідомлення-рішення.

У запереченні до акта перевірки або в адміністративній скарзі доцільно зазначити:

– що первинний документ (номер, дата накладної) був наданий під час перевірки;
– що запис про придбання відображений у Формі обліку товарних запасів у хронологічному порядку;
– що помилка стосувалася лише технічної вибірки даних у допоміжній таблиці, яка не є обліковим регістром;
– що пояснення було надане до завершення перевірки;
– що відсутній факт реалізації необлікованого товару.

До скарги слід додати:

– копію накладної;
– роздруківку сторінки Форми обліку товарних запасів із відповідним записом;
– копію пояснення, поданого під час перевірки;
– за наявності — податкову накладну та відображення податкового кредиту в декларації з ПДВ, що підтверджує відображення операції у податковому обліку.

Окремо слід зазначити, що ФОП на загальній системі не зобов’язаний вести бухгалтерський облік за НП(С)БО, тому посилання перевіряючих на «неправильну форму бухгалтерського обліку» є безпідставним, якщо ведеться податковий облік відповідно до вимог ПКУ та наказів Мінфіну.

Раді допомогти, звертайтесь ще!