Як правильно списати невикористані шини, закуплені у 2018

Списати шини можна на підставі акта комісії про втрату ними споживчих властивостей у зв’язку з тривалим зберіганням, з посиланням на НП(С)БО 9 та галузеві норми № 488 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0712-06#Text. Головна причина втрати споживчих властивостей в цьому випадку - старіння гуми

Нормативна підстава для списання
Відповідно до п. 5 НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text запаси визнаються активом лише за умови, що підприємство очікує отримати від їх використання економічні вигоди. Якщо такі вигоди втрачені — актив підлягає списанню.

Згідно з п. 27 НП(С)БО 9 запаси відображаються за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації. Якщо шини втратили споживчі властивості (старіння гуми, тріщини, деформація), їх чиста вартість може дорівнювати нулю.

Експлуатаційні норми середнього ресурсу пневматичних шин, затверджені наказом Мінтрансзв’язку від 20.05.2006 № 488, передбачають можливість списання шин у разі виявлення дефектів, що унеможливлюють їх використання, незалежно від пробігу (п. 3.2 Норм № 488).

Покроковий порядок списання
Крок 1. Наказ керівника про створення комісії.

Крок 2. Проведення інвентаризації відповідно до Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань № 879 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14. Комісія фіксує фактичний стан шин.
Запис в картці:

Основним документом для обліку та списання є Картка обліку пробігу (наробітку) пневматичної шини.

Навіть якщо шина не експлуатувалася, на неї має бути заведена картка (або оформлений акт списання довільної форми з обов'язковими реквізитами).
У висновку комісії в картці слід зазначити, що шина непридатна до експлуатації через тривале зберігання та втрату споживчих властивостей (деградація матеріалу).
Форма документа: Додаток 5 до Норм № 488.

Крок 3. Оформлення акта списання (довільної форми згідно зі ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text). В акті зазначається причина: втрата експлуатаційних властивостей у зв’язку з тривалим зберіганням.

Крок 4. Передача шин на утилізацію спеціалізованій організації або оприбуткування як вторсировини (

Бухгалтерські проведення
Якщо шини обліковувались на субрахунку 207:

Списання непридатних шин – Дт 947 (або 949) – Кт 207

Якщо утворився брухт/вторсировина:

Оприбуткування з асправедливою вартістю – Дт 209 – Кт 719

Податкові наслідки
Якщо при придбанні шин у 2018 році було сформовано податковий кредит з ПДВ, то у разі їх списання без використання в господарській діяльності може виникнути обов’язок нарахування податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Податкові різниці з податку на прибуток для операції списання запасів окремо не передбачені (для платників без різниць — вплив лише через бухфінрезультат).

Ключове обґрунтування для перевірки
— НП(С)БО 9 — втрата економічних вигід;
— Норми № 488 — технічна непридатність шин;
— Положення № 879 — інвентаризація перед списанням;
— ПКУ п. 198.5 — можливе нарахування ПДВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!