Облік ПДВ для малодохідників: списання накладних та декларація

Для платників ПДВ за касовим методом діють такі правила по податковому кредиту:

1) якщо ПН зареєстрована постачальником і оплачена Вами до спливу 365 днів з дати її складання, то Ви включаєте таку ПН в податковий кредит на дату її оплати, але не пізніше спливу 365 днів з дати складання

2) якщо складена постачальником ПН не оплачена Вами протягом 365 днів з дати її складання, то право на податковий кредит Ви маєте на день її оплати але не пізніше 60 к.д. з дати оплати (п. 198.6 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4931).

При цьому, якщо Ви не поставили ПН в поточну звітну декларацію за вказаними вище правилами, Ви маєте право уточнити дані декларації з ПДВ подавши уточнюючий розрахунок протягом 1095 днів з дня отримання права на податковий кредит за такою ПН.

Позиція ДПСУ

ЗІР (101.13, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42791):

"Чи має право платник включити суму ПДВ до податкового кредиту на підставі податкової накладної з дати складання якої минуло 365 днів, але не минуло 1095 днів, шляхом подання уточнюючого розрахунку до декларації?
Відповідь:
Якщо платник податку не включив суму ПДВ до податкового кредиту протягом термінів, визначених п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) (з урахуванням особливостей, передбачених п. 80 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ), то він може включити суму ПДВ до податкового кредиту шляхом подання уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок за той звітний період, у якому виникли підстави для формування податкового кредиту за такою податковою накладною, а саме:
за звітний (податковий) період, у якому таку податкову накладну було складено – якщо вона була вчасно зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН);
за звітний (податковий) період, у якому таку податкову накладну було зареєстровано в ЄРПН – якщо реєстрація відбулася з порушенням терміну, визначеного ПКУ."

Тому по Вашим питанням:

1. Постачальник не зареєстрував ПН від 09.2023 року.

Якщо Ви оплатили цю ПН до 09/2024, то в 09/2024 вже закічилося Ваша право на податковий кредит, оскільки ПН не зареєстрована протягом 365 днів з дати її складання.

Відповідно, її треба було спистаи на витрати в 2024 р., а не в 2025 чи пізніше.

2. Не включили до декларації декілька зареєстрованих у травні 2020 року податкових накладних від постачальника.

Наразі такі Пн можна ще "вставити" в податковий кредит 05/2020 через подання уточнючого розрахунку, оскількт 1095 дінв строку з ст. 102 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n2287) зупинялися на час карантину та воєнного стану.

Якщо не зробите цього до 01.08.2026, то після цієї дати вже маєте списувати Дт 949 Кт 644

3. Чи потрібно показувати податкові різниці під час формування річної податкової декларації.

Ні, різниці по таким списанням в ПКУ не передбачені.

Раді допомогти, звертайтесь ще!